Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Działając na podstawie art. 216 oraz art. 14a §1 i §4 ustawy a dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Krapkowicach po rozpatrzeniu złożonego dnia 25.02.2005 r. wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczących zwolnienia z podatku dochodowego stypendiów udzielanych przez Powiat, uznaje przedstawione w sprawie stanowisko za nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Zgodnie z art. 14a § 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia.

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Dnia 25.02.2005 r. do tut. organu wpłynął wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W piśmie zwrócono się z zapytaniem czy stypendia udzielane przez Powiat są zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych, na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b i 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych. Środki na wypłatę stypendiów pochodzą z Europejskiego Funduszu Społecznego i budżetu państwa i udzielane są w ramach Działania 2.2 Zintegrowanego Programu Operacyjnego Rozwoju Regionalnego. Wysokość stypendiów i zasady ich udzielania zostały określone uchwałami Rady Powiatu z dnia 23 września 2004 r. w sprawie Regulaminu przyznawania i przekazywania stypendiów dla uczniów szkół ponadgimnazjalnych Powiatu oraz stypendiów dla studentów z terenu Powiatu.

W złożonym wniosku przedstawiono stan faktyczny, zgodnie z którym Powiat w grudniu 2004 roku dokonał wypłaty stypendiów dla studentów i uczniów, zgodnie z zasadami określonymi w uchwałach Rady Powiatu. Osobom, które przed wypłatą I raty stypendium złożyły oświadczenie PIT-2C, nie pobrano zaliczki na podatek dochodowy. Pozostałym pobrano taką zaliczkę .

Na gruncie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. , poz. 176 z późn. zm.) do ww. stypendiów mają zastosowanie dwa zwolnienia przedmiotowe, tj. zwolnienie określone w art. 21 ust. 1 pkt 40b oraz w art. 21 ust. 1 pkt 46.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy, wolna od podatku dochodowego jest ta część z wypłaconego stypendium, która finansowana jest ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej. Przedmiotowe zwolnienie nie jest limitowane kwotowo, a o jego zastosowaniu decyduje spełnienie przesłanek wymienionych w tym przepisie.

Natomiast do tej części wypłaconego stypendium, która jest finansowana z innych źródeł niż pochodzących z funduszy strukturalnych Unii Europejskiej, czyli z budżetu państwa, zastosowanie ma art. 21 ust. 1 pkt 40b ww. ustawy.W myśl art. 21 ust. 1 pkt 46 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej (...) oraz podatnik bezpośrednio realizuje cel programu (...).W myśl art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10 - wg. stanu obowiązującego w 2004 roku. Zatem przepis ten będzie miał zastosowanie do stypendiów wypłacanych w 2004 r. Natomiast od 01.01.2005 r. obowiązuje nowe brzmienie tego przepisu, w myśl którego wolne od podatku dochodowego są stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnionych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10Zgodnie z treścią tegoż ustępu, zwolnienie, o którym mowa powyżej, stosuje się, jeżeli podatnik przed pierwszą wypłatą świadczenia złoży płatnikowi oświadczenie według ustalonego wzoru, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 28-30 oraz w art. 30a i 30b. Oświadczenie podatnika (ucznia, studenta) składane jest na formularzu PIT-2C. Podatnik jest obowiązany zawiadomić płatnika o zmianie stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia, przed wypłatą stypendium za miesiąc, w którym zaszła zmiana.

Mając powyższe na uwadze, należy zauważyć, iż w sytuacji gdy wypłacane stypendium finansowane jest z dwóch źródeł - w części finansowanej ze środków pochodzących z Unii Europejskiej, a w pozostałej części z innych źródeł, to zastosowanie w takiej sytuacji będą miały zarówno przepisy określone w art. 21 ust. 1 pkt 40b jak i w pkt 46 ww ustawy. Zatem w świetle powyższego nie jest prawidłowe stanowisko Powiatu, zgodnie z którym stypendia te będą podlegały zwolnieniu jedynie na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40b, ponieważ o zastosowaniu zwolnienia z pkt 40b bądź 46 będzie decydowało źródło finansowania tych stypendiów.

Powyższą interpretację wydano w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w ww. wniosku oraz zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym na dzień wydania interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Przepis § 2 tegoż artykułu stanowi, iż interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na postanowienie służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tutejszego organu w terminie 7 dni od dnia doręczenia.