Temat interpretacji
W dniu 25.05.2005 r. został złożony przez Panią w tutejszym organie podatkowym wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczący ewentualnych zobowiązań podatkowych w przypadku najmu lokalu mieszkalnego.
W złożonym wniosku stoi Pani na stanowisku, iż fakt wynajmu mieszkania nie wymagałby zgłaszania do Urzędu Skarbowego, a niewielki dochód uzyskany z najmu nie podlegałby obowiązkowi podatkowemu.Przyjęcie powyższego jest błędne z następujących względów:
W stanie prawnym obowiązującym w 2005 roku istnieją dwa akty prawne regulujące zasady opodatkowania przychodów z najmu podatkiem dochodowym tj:
- ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000r. ze zm.),
- ustawa z dnia 20.11.1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.).
W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych regulującej opodatkowanie na ogólnych zasadach - w art. 10 ust. 1 zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Wśród nich w pkt 6 został wymieniony najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
W ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - w art. 1 pkt 2 został wymieniony jako źródło przychodu podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem przychód z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej.
Powyższe uregulowania oznaczają prawo do rozliczenia przychodów z najmu na zasadach ogólnych lub ryczałcie zarówno osobom fizycznym nie prowadzącym działalność gospodarczą jak i przedsiębiorcom, pod warunkiem, że przedmiot najmu nie ma związku z prowadzeniem firmy.
Wybór formy opodatkowania podatkiem dochodowym ( zasady ogólne, ryczałt ) uzyskiwanych przychodów z najmu należy do podatnika.W sytuacji gdy najem podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, podatek podatek dochodowy uiszcza się według skali podatkowej ustalonej w tabeli w art.27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Dochodem jest nadwyżka przychodów nad kosztami ich uzyskania w roku podatkowym ( art. 9 ust. 2 ustawy ).
Podatnik, który zdecyduje się opłacać podatek od przychodów z najmu na zasadach ogólnych, nie musi zawiadamiać o tym naczelnika właściwego urzędu skarbowego.
W sytuacji gdy najem podlega opodatkowaniu w formie zryczałtowanej, podatek dochodowy uiszcza się od przychodów według stawek określonych w art. 12 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 20.11.1998r.Podatnik, który zdecyduje się płacić podatek od przychodów z najmu w formie ryczałtu musi o tym poinformować w odpowiednim terminie naczelnika urzędu skarbowego, właściwego według miejsca zamieszkania.Taki obowiązek nakłada art. 9 ust. 4 cyt. ustawy z dnia 20.11.1998r.Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu - art. 9.