Temat interpretacji
W dniu ... 2005r. złożył Pan do tut. organu podatkowego wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie ustalenia wartości początkowej przyjętego do amortyzacji spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu ... 2005r. nastąpiło przekształcenie spółdzielczego lokarorskiego prawa do lokalu na spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego.
Pana zdaniem, wartość początkowa jaką należy przyjąć do amortyzacji w/w lokalu to wartość rynkowa czyli - 84.046 zł. Jest to kwota określona przez rzeczoznawcę majątkowego.
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe.
Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego , a także spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego są od 1.01.2002r .zaliczane z punktu widzenia prawa bilansowego do środków trwałych.Z punktu widzenia przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr. 14, poz. 176 ze zm.) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego i prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej zaliczane są do wartości niematerialnych i prawnych, art. 22 b ust. 1, 2, 3 tej ustawy.
W oparciu o przepis art. 22b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych amortyzacji podlega nabyte nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania między innymi spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzeniem przez niego działalności gospodarczej.
Wartość poczatkową budynków i lokali, zaliczanych do wartości niematerialnych i prawnych ustala się według jednego z dwóch sposobów:
- Ustalanie wartości początkowej według zasad ogólnych.Ustalenie wartości poczatkowej według zasad ogólnych zależy od sposobu wejścia w posiadanie nieruchomości lub prawa spółdzielczego, tj. zakup,otrzymanie w drodze spadku, darowizny,wniesienie w formie aportu,Za wartość początkową uważa się:-cenę nabycia , w razie nabycia w drodze kupna ,powiększoną o koszty związane z zakupem naliczone do dnia przekazania wartości niematerialnej i prawnej do używania ,a w szczególności o opłaty notarialne, skarbowe i inne, odsetki, prowizje,
- wartość rynkową z dnia nabycia- w przypadku nabycia w drodze spadku,darowizny lub w inny nieodplatny sposób,chyba że umowa darowizny lub umowa o nieodpłatnym przekazaniu okresla tę wartość w niższej wysokosci.Ponadto jeżeli podatnik nie może ustalić ceny nabycia, np. z uwagi na fakt, że jest to lokal nabyty dawno temu, powinien wycenić go samodzielnie.Przy wycenie należy brać pod uwagę ceny rynkowe podobnych lokali z grudnia roku ubiegłego oraz stan i stopień zużycia wycenianej nieruchomości, art. 22 g ust. 8 ustawy.
- wartość ustaloną przez wspólników na dzień wniesienia wkładu lub udziału, nie wyższą jednak od wartosci rynkowej, z dnia wniesienia wkładu- w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego do spółki cywilnej lub do osobowej spółki handlowej.
- Ustalenie wartości poczatkowej metodą uproszczoną. Na podstawie art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznychwartością początkową jest iloczyn metrów kwadratowych wynajmowanej, wydzierżawianej lub używanej przez właściciela powierzchni uzytkowej budynku lub lokalu i kwoty w wysokosci 988 zł. Przy czym za powierzchnię użytkową uważa się powierzchnię przyjętą dla celów podatku od nieruchomości wyznaczoną na podstawie ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2002r. Nr. 9, poz. 84 ze zm. )
Nieruchomości mieszkalne oraz prawa majątkowe zaliczane odpowiednio do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych muszą być objęte stosowną ewidencją.Przy ustaleniu wartości poczatkowej w/g zasad ogólnych istnieje taki obowiązek. Należy podkreślić, że prowadzenie takiej ewidencji jest warunkiem zaliczania odpisów amortyzacyjnych do kosztów uzyskania przychodów (art. 22n ust. 6 ustawy).
Nie ma obowiązku natomiast, objęcia ewidencją środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych lokali i budynków mieszkalnych oraz własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, jeżeli ich wartość początkowa została ustalona metodą uproszczoną ( art. 22n ust. 3 ustawy )
Zgodnie z treścią art.22m ust.4 ustawy, odpisów amortzacyjnych od własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, dokonuje się przy zastosowaniu rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 2,5%
Jeżeli wartość początkowa tych praw ustalona została metodą uproszczoną określoną w art.22g ust.10 ustawy,wówczas roczna stawka amortyzacyjna wynosi 1,5%.
Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.