Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Z 2005 r. Nr 8 poz. 60) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 15.02.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w części dotyczącej opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodów gospodarstwa rolnego powstałych w związku z wykorzystaniem składników majątku dla celów prowadzonej działalności rolniczej dotyczących:
- wynajmu składników gospodarstwa rolnego na cele rolnicze,
- wynajmu składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze,
- sprzedaży zbędnych rzeczowych składników gospodarstwa rolnego, - sprzedaży nieruchomości rolnych,
- sprzedaży usług związanych z rolnictwem jest prawidłowe, natomiast w części dotyczącej:
- sprzedaży złomu ze zlikwidowanych składników gospodarstwa jest nieprawidłowe

UZASADNIENIE

W dniu 15.02.2005 r. do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Częstochowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W dniu 25.04.2005 r. złożone zostało uzupełnienie do powyższego wniosku.

Jak stanowi art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego; naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatnik prowadzi gospodarstwo rolne (bez działów specjalnych produkcji rolnej) i zaznacza, iż nie zamierza prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej.

W swym zapytaniu zawarł prawidłowe stanowisko, że :
1./wynajem składnikow gospodarstwa rolnego na cele rolnicze nie podlega ustawie o pdof;
2./wynajem składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze podlega ustawie o pdof (art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy jako przychody z najmu);
3./sprzedaż zbędnych rzeczowych składników gospodarstwa rolnego podlega ustawie o pdof (art. 10 ust. 1 pkt 8 d ustawy jako przychody ze sprzedaży rzeczy);
4./sprzedaż nieruchomości rolnych podlega ustawie o pdof (art. 10 ust. 1 pkt 8a ustawy - jako przychody ze sprzedaży nieruchomości);
5./sprzedaż usług związanych z rolnictwem podlega ustawie o pdof (art 10. ust. 1 pkt 3 ustawy jako przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej).
Ponadto nieprawidłowo uznał, że sprzedaż złomu ze zlikwidowanych składników gospodarstwa nie podlega ustawie o pdof.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy , udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia , na które przysługuje zażalenie.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalności rolniczej , z wyjątkiem przychodów z działów specjalnych produkcji rolnej.
Art. 2 ust. 2 precyzuje, że działalnością rolniczą , w rozumieniu ust. 1 pkt 1, jest działalność polegająca na wytwarzaniu produktów roślinnych i zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z własnych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza gruntowa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sadownicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo- fermowego oraz hodowla ryb, a także działalność , w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:
1/ miesiąc - w przypadku roślin,
2/ 16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
3/ 6 tygodni - w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego
4/ 2 miesiące - w przypadku pozostałych zwierzątlicząc od dnia nabycia.
Z powyższej definicji wynika, że przychody uzyskane z tytułu prowadzonej działalności rolniczej nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Działalnością rolniczą jest również działalność polegająca na przetrzymywaniu zakupionych produktów roślinnych lub zwierzęcych przez co najmniej wskazany w przepisie okres czasu, podczas którego następuje ich biologiczny wzrost. Przez biologiczny wzrost należy rozumieć taką sytuację, w której produkty roślinne lub zwierzęce powiększają swoje rozmiary, a następuje to na skutek zachodzących procesów biologicznych.
Nie są natomiast przychodami z działalności rolniczej przychody pośrednio związane z prowadzeniem działalności rolniczej czy też powstające przy okazji prowadzenia działalności rolniczej. Jest to niezależne od tego, czy osoba uzyskująca przychody jest rolnikiem, czy też nie.
W odpowiedzi na punkty zapytania dotyczące:
- wynajmu składników gospodarstwa rolnego na cele rolnicze,
- wynajmu składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze,
należy przytoczyć art. 10 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zgodnie z którym źródłami przychodów są:
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.
Zajęte przez podatnika stanowisko, iż wynajem składników gospodarstwa rolnego na cele rolnicze nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, natomiast wynajem składników gospodarstwa rolnego na cele nierolnicze podlega opodatkowaniu na podst. Art. 10 ust. 1 pkt 6 cyt. ustawy - jest prawidłowe.
Kolejne punkty zapytania dotyczą:
- sprzedaży zbędnych rzeczowych składników gospodarstwa rolnego,
- sprzedaży nieruchomości rolnych,
Zdaniem podatnika przychody z powyższego podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podst. Art. 10 ust. 1 pkt odpowiednio 8d i 8a.
Przytaczając brzmienie art. 10 ust. 1 pkt 8 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - źródłami przychodów są:Odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, (...),
d) innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą sie do każdej z osób dokonującej zamiany.
Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko podatnika jest prawidłowe.
Przychody ze sprzedaży złomu ze zlikwidowanych składników gospodarstwa rolnego - zdaniem podatnika nie podlegają ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - stanowisko to jest nieprawidłowe.
Przychody powyższe należy traktować jako źródło przychodu wymienione w art. 10 ust. 1 pkt 1d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku zbycia (...) innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą sie do każdej z osób dokonującej zamiany.
Powyższe stanowisko dotyczy sytuacji gdy wymienione składniki majątku wykorzystywane są wyłącznie w gospodarstwie rolnym, a nie w pozarolniczej działalności gospodarczej. W przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej ww. przychody należałoby rozpatrywać jako przychody z tejże działalności.
Kolejny pkt zapytania dotyczy przychodów ze sprzedaży usług związanych z rolnictwem.
Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 02 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Z 2004 r. Nr 173 poz. 1807 ze zm.) działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie , rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Art. 3 ustawy wyłączył stosowanie przepisów ustawy do działalności wytwórczej w rolnictwie w zakresie upraw rolnych oraz chowu i hodowli zwierząt, ogrodnictwa, warzywnictwa, leśnictwa i rybactwa śródlądowego, a także wynajmowania przez rolników pokoi, sprzedaży posiłków domowych i świadczenia w gospodarstwach rolnych innych usług związanych z pobytem turystów.
Pozarolnicza działalność gospodarcza zgodnie z definicją zawartą w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Sprzedaż usług związanych z rolnictwem jak wynika z wyjaśnień wykonywanych posiadanym sprzętem rolniczym mieści się w pojęciu działalności gospodarczej - jako zarobkowa działalność usługowa.
Przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowane sa podatkiem dochodowym od osób fizycznych zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. - co zgodne jest ze stanowiskiem podatnika.
W uzupełnieniu zapytania, przedstawiając stan faktyczny podatnik podkreślił, iż nie zamierza prowadzić pozarolniczej działalności gospodarczej.
W związku z powyższym, wychodząc z definicji pozarolniczej działalności gospodarczej zawartej w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych podkreśla się , że jeżeli uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 - stanowić będą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej.
Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Zgodnie z art. 14 a § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa , interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.