Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 04.04.2005, sygn. 1471/DPF/415/4/05/MJ, Pierwszy Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego tj. czy w przypadku świadczenia ubezpieczeniowego ( z tytułu śmierci lub dożycia końca okresu ubezpieczenia), jeżeli część wypłaty świadczenia zależna jest od wartości środków zgromadzonych na rachunku jednostek uczestnictwa, zawsze należny jest podatek od zysków wynikających z inwestycji w ubezpieczeniowy fundusz kapitałowy ( Produkt 1) Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny.

postanawia:

uznać stanowisko Strony za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

W stanie faktycznym przedstawionym w wystąpieniu Towarzystwo scharakteryzowało umowę - zwaną Produktem 1. Zgodnie z przedstawionym opisem Produkt 1 polega na świadczeniu z tytułu śmierci ( wypłacanym osobom upoważnionym) lub dożycia dońca okresu ubezpieczenia (wypłacanym osobie ubezpieczonej). Świadczenie to jest równe wartości środków zgromadzonych na rachunku jednostek uczestnictwa. Ponieważ w ubezpieczeniu tym nie jest określona żadna suma ubezpieczenia i ubezpieczenie to w myśl ustawy o działalności ubezpieczeniowej nie może istnieć samodzielnie, w przypadku zmiany ubezpieczenia podstawowego na ubezpieczenie bezskładkowe ze środków zgromadzonych na rachunku jest pobierana opłata na składkę za ubezpieczenie podstawowe.Opłaty te wykazywane są jako składka należna za ubezpieczenie z działu I grupy 1 lub 2. Wszystkie koszty pobierane są z indywidualnego rachunku poprzez umorzenie odpowiedniej liczby jednostek.

Towarzystwo stoi na stanowisku, że w tym Produkcie podatek z tytułu udziału w ubezpieczeniowych funduszach kapitałowych jest należny w przypadku dokonania całkowitego lub częściowego wykupu a także w każdym przypadku świadczenia wypłaconego osobie ubezpieczonej z tytułu dożycia lub osobie uposażonej z tytułu śmierci osoby ubezpieczonej. W/g Towarzystwa zgodnie z art. 30a ust.1 pkt 5ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą opodatkowania jest różnica między kwotą stawianą do dyspozycji ubezpieczonego lub uposażonego a sumą składek, za które nabyto umarzane jednostki.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 4 lit b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm) wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych z wyjątkiem dochodu, o którym mowa w art. 24 ust 15.

Stosownie do art. 24 ust 15 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodem z tytułu inwestowania składki ubezpieczeniowej w związku z umową ubezpieczenia zawartą na podstawie przepisów o działalności ubezpieczeniowej, w przypadku ubezpieczeń związanych z funduszem kapitałowym jest różnica między wypłaconą kwotą świadczenia a sumą składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.
Zgodnie z art. 30a ust 1 pkt 5 od dochodu z tytułu udziału w funduszach kapitałowych pobiera się 19% zryczałtowany podatek dochodowy z zastrzeżeniem art. 52a.
Dochodu tego nie pomniejsza się o straty z tytułu udziału w funduszach kapitałowych oraz inne straty z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych poniesione w roku podatkowym oraz w latach poprzednich.

W ocenie Naczelnika Urzędu Stanowisko Towarzystwa jest zatem prawidłowe. Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym podlega każde świadczenie realizowane na postawie analizowanej umowy - Produkt 1, pomniejszone o kwotę składek wpłaconych do zakładu ubezpieczeń, które zostały przekazane na fundusz kapitałowy.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznego stanu prawnego.