Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie działając na podstawie art. 14a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacjaa podatkowa (Dz. U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku złożonego w tut. Urzędzie w dniu 26.10.2005 r., w sprawieudzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż w m-cu wrześniu 1998 r. nabył Pan grunt, który w wyniku zmiany planu przestrzennego zagospodarowania terenu uzyskał w 1999 roku status gruntu budowlanego. W tym też roku rozpoczął Pan budowę budynku mieszkalnego (dom jednorodzinny). W latach 1999 - 2003 korzystał Pan z odliczeń wydatków poniesionych na wyżej wymienione cele w ramach dużej ulgi budowlanej. W 2005 roku w/w inwestycja została zakończona i otrzymał Pan pozwolenie na użytkowanie budynku mieszkalnego.
Zwrócił się Pan z zapytaniem, czy uzyskany przychód w związku z planowaną w 2006 r. sprzedażą budynku mieszkalnego podlegać będzie zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10%, przy czym odpłatne zbycie nie nastąpiłoby w ramach wykonywania działalności gospodarczej, oraz czy wykorzystane ulgi z tytułu budowy budynku mieszkalnego będą podlegać zwrotowi.
Według Pana, nie wystąpi obowiązek zwrotu ulgi budowlanej oraz zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu sprzedaży budynku mieszkalnego.
Stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Powołana wyżej ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. Nieruchomością, stosownie do treści art. 46 § 1 kodeksu cywilnego, są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak, również budowle trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.
Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc nieruchomościami, a budynek natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową tej nieruchomości (własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości). Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. W związku z powyższym sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego. Wyjątek stanowią jedynie tzw. nieruchomości budynkowe, czyli budynki trwale z gruntem związane, które na podstawie przepisów szczególnych nie stanowią części składowych nieruchomości gruntowej, lecz są odrębnymi od gruntu przedmiotami własności. Ze względu na treść art. 235 § 1, kodeksu cywilnego odrębną własność mogą stanowić budynki wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gminy przez wieczystego użytkownika.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż zakupiony w m-cu wrześniu 1998 r. grunt uzyskał w 1999 r. status gruntu budowlanego. W tym też roku rozpoczęto budowę budynku mieszkalnego (dom jednorodzinny). W 2005 roku w/w inwestycja mieszkaniowa została zakończona i po uzyskaniu pozwolenia, mogła być objęta użytkowaniem. W latach 1999 - 2003 wnioskujący dokonywał odliczeń wydatków poniesionych na wyżej wymienione cele w ramach dużej ulgi budowlanej. Zgodnie z oświadczeniem wyrażonym w przedmiotowym wniosku, zarówno budowa jak i planowane na 2006 roku odpłatne zbycie w/w nieruchomości nie były i nie będą wykorzystywane na potrzeby związane z pozarolniczą działalnością gospodarczą.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych zwalnia od zryczałtowanego 10% podatku dochodowego przychody uzyskane z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.Sprawy związane z utratą prawa do ulgi mieszkaniowej reguluje natomiast przepis art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.). Wynika z niego, iż art. 27a ust. 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002 r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01.02.2002 r. Przepis art. 27a ust 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01.02.2002 r. stanowił, iż w sytuacji gdy podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, określone w ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy (w tym na budowę budynku mieszkalnego), a następnie:
1. wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,
2. w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,
3. po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem, gdy zwrócone kwoty zaliczone zostały do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4. wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem, gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,
5. przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo - kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Konstrukcja przepisu art. 27a ust. 13 wskazuje, iż przypadki w nim wymienione mają charakter katalogu zamkniętego. Oznacza to, że wystąpienie innych okoliczności niż wyżej wskazane, nie stanowi podstawy do zwrotu ulg mieszkaniowych wykorzystanych w latach wcześniejszych.Mając na względzie przedstawiony we wniosku stan faktyczny, w szczególności posiadanie prawa własności do nabytej w 1998 r. nieruchomości (gruntu) stwierdzić należy, iż bieg pięcioletniego terminu, określonego w cytowanym wyżej art. 10 ust. 1 pkt 8 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz dla wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową. Bieg tego terminu liczony jest zatem od daty nabycia własności gruntu, natomiast data wybudowania budynku nie ma znaczenia.Zatem dochód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości, tj. gruntu, będącego Pana własnością wraz z budynkiem mieszkalnym będącym jego częścią składową, nie będzie podlegał opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, na podstawie art. 28 ust. 2 w/wustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż planowane na 2006 rok odpłatne zbycie nieruchomości miałoby miejsce po upływie pięciu lat, licząc od końca roku, w którym została zakupiona nieruchomość (grunt) nie będąca w stosunku do budynku mieszkalnego przedmiotem odrębnej własności.
Sprzedaż ta nie powoduje również obowiązku zwrotu ulgi podatkowej wykorzystanej w związku z dokonanymi odliczeniami wydatków poniesionych w latach 1999-2003 na budowę budynku mieszkalnego, gdyż sprzedaż budynku mieszkalnego nie została wymieniona w w/w art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na względzie tut. Organ stwierdza, iż stanowisko wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego aktualnie obowiązującego, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatników/ podatnika/ inkasenta / następcy prawnego podatnika/ osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kuntroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Tarnowie wniesione w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.