Temat interpretacji

W dniu 10 marca 2005r., zwróciła się Pani z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w Pani indywidulanej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiając stan faktyczny omawianej sprawy wyjaśnia Pani, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie handlu odzieżą używaną. Dnia 20.01.2005r. złożyła Pani w tut. Urzędzie oświadczenie o wyborze opodatkowania ww. działalności podatkiem liniowym. Jednocześnie uzyskuje Pani przychody z wynajmu budynku usługowego, który to wynajm został przez Panią wpisany do ewidencji działalności gospodarczej (rozszerzenie zakresu działalności). W związku z powyższym jest Pani zdania, że również dochody z wynajmu należy opodatkować 19 % podatkiem dochodowym.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie, na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, wyjaśnia, co następuje:

Zgodnie z art. 9a ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.), podatnicy mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego, do dnia 20 stycznia roku podatkowego, pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

W myśl art. 30c ust. 1 cyt. ustawy z dnia 26 lipca 1991r., podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskiwanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, wynosi 19 % podstawy obliczenia podatku.

Z kolei na podstawie art. 30c ust. 6, dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, opodatkowanych w sposób określony w ust. 1, nie łączy się z dochodami opodatkowanymi na zasadach określonych w art. 27 oraz art. 30b.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 3 i 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych źródłami przychodów są :
pozarolnicza działalność gospodarcza (pkt. 3),
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (pkt. 6).

Na podstawie art. 5a ust. 6 ww. ustawy, pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Oznacza to, że cechą działalności gospodarczej jest jej zawodowy, stały charakter, powtarzalność podejmowanych działań, podporządkowanie zasadzie gospodarowania i uczestnictwa w obrocie gospodarczym.

Podział źródeł przychodów, wynikający z art. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cechuje zasada rozłączności (wzajemne wykluczanie się).

W związku z powyższym, w ramach art. 10 ust. 1 pkt 6 ww. ustawy nie może mieścić się taki rodzaj najmu, który jest już objęty pojęciem z art. 10 ust. 1 pkt 3, czyli działalnością gospodarczą.

W omawianym przypadku, najem jest świadczony w ramach działalności gospodarczej. Taka kwalifikacja powoduje, iż dochody z tegoż wynajmu należy również opodatkować na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. podatkiem liniowym.