Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 23.03.2005, sygn. AD-IB/415/1/2005, Urząd Skarbowy Poznań-Grunwald

Temat interpretacji

Z wniosku oraz uzupełnienia wniosku złożonego w tut. organie podatkowym wynika, iż podatnik 2-4 razy w roku samodzielnie zorganizuje i poprowadzi jednodniowe wykłady, które w żaden sposób nie będą związane z jego pracą zawodową. Wykłady byłyby odpłatne od każdego uczestnika a uzyskany dochód w całości należałby do podatnika. Podatnik ma zgłoszoną działalność gospodarczą: X opodatkowaną w formie zasad ogólnych, która w/g oświadczenia podatnika od 5 lat jest zawieszona. Ponadto z tyt. funkcji duchownej pełnionej w Y podatnik opłaca zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych (Dz.U. Nr 144 poz. 430 z 1998r ze zm.). W ocenie wnioskodawcy przychody uzyskane z organizowanych wykładów należy opodatkować w zeznaniu rocznym-PIT-36 w rubryce:"inne źródła", a nie opodatkować jako przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej z uwagi na sporadyczne i przypadkowe przedsięwzięcia, nie mające charakteru zawodowego, ani ciągłego. W/g wnioskodawcy ewidencją potrzebną do dokonania rozliczenia podatkowego byłaby prosta ewidencja dot. ilości wykupionych zaproszeń (biletów) , rachunki za wynajem sali.

Organ podatkowy nie zgadza się ze stanowiskiem Podatnika.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991r. O podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. Z 2000r. Nr 14 poz. 176) w art. 10 ust. 1 zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Wśród nich jest wymieniona pozarolnicza działalność gospodarcza, która w myśl art.5a pkt 6 cytowanej ustawy oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczone do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art.10 ust.1 pkt 1,2 i 4-9, a więc przychodów z:

-pracy

-działalności wykonywanej osobiście

-działów specjalnych produkcji rolnej

-nieruchomości

-najmu, dzierżawy lub umów o podobnym charakterze

-kapitałów pieniężnych i praw majątkowych

-odpłatnego zbycia nieruchomości, niektórych praw majątkowych i rzeczy ruchomych

-innych źródeł

Zgodnie z art. 20 ust.1 w/w ustawy za przychody z innych źródeł, uważa się w szczególności: kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje(subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art.12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach.

Należy zauważyć, że z punktu widzenia powstania przychodów z działalności gospodarczej nie jest konieczne, aby podatnik posiadał status przedsiębiorcy. Ustalając czy dany przychód jest przychodem z działalności gospodarczej należy sprawdzić , czy przychód ten nie jest jednym z wymienionych powyżej przychodów, a następnie czy dana działalność wykonywana jest w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek. Powyższe pojęcia "zorganizowany" i "ciągły" są pojęciami nieokreślonymi. Przymiotnik "zorganizowany" może być rozumiany w sposób funkcjonalny, bądź przedmiotowy. Jeżeli podatnik prowadzi działalność zorganizowaną , to musi istnieć stała struktura organizacyjna tej działalności (nie chodzi o strukturę "rzeczową", ale raczej o pewien stały sposób prowadzenia działalności). Przymiotnik "ciągły" jest przeciwieństwem "jednorazowy" ( nie jest więc wymagana stricte "ciągłość" ale raczej "jednorazowość", "rodzajowa powtarzalność").

Mając na uwadze opisany przez Pana w piśmie stan faktyczny oraz treść powołanych wyżej przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych, tut. organ podatkowy informuje,że uzyskane przez Pana dochody należy zakwalifikować jako dochody z pozarolniczej działalności gospodarczej (art.10 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) Zgodnie z art.9a ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art.10 ust.1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art.27, z zastrzeżeniem ust.2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. W myśl art.9a ust.2 podatnicy, z zastrzeżeniem ust.3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego- do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu.

Na podstawie art.24a cytowanej ustawy , osoby fizyczne, spółki cywilne osób fizycznych, spółki jawne osób fizycznych oraz spółki partnerskie, wykonujące działalność gospodarczą, są obowiązane prowadzić podatkową księgę przychodów i rozchodów, zwaną "księgą", z zastrzeżeniem ust. 3 i 5 albo księgi rachunkowe, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający ustalenie dochodu(straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy, w tym za okres sprawozdawczy, a także uwzględniać w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych informacje niezbędne do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art.22a-22o.

Zgodnie z art. 44 ust.1 pkt1 i ust.6 podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy według zasad określonych w ust 3 z zastrzeżeniem ust.3f oraz składać deklaracje według ustalonego wzoru o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku. Należy również pamiętać,że zgodnie z art. 45 ust.1 podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym , w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, z zastrzeżeniem ust.7 i 8. W przypadku prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej w formie zasad ogólnych prawidłowym drukiem zeznania rocznego jest PIT-36 + zał. PIT-B

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań-Grunwald informuje, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia .