Temat interpretacji
Postanowienie
Na podstawie art. 14a §1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie, po rozpatrzeniu wniosku Podatniczki - prowadzącej działalność gospodarczą, o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie możliwości odliczenia od podatku należnego za 2004r. obliczonego od wynagrodzenia ze stosunku pracy części składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w 2004r. i nieodliczonych od podatku obliczonego od dochodu osiągniętego z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem liniowy
stwierdza, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik jest zatrudniony na podstawie umowy o pracę i otrzymuje z tego tytułu wynagrodzenie. Dodatkowo, od dnia 17 maja 2004r. prowadzi działalność gospodarczą, z której przychody opodatkowane są podatkiem liniowym - zgodnie z art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym o osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), zwanej dalej ustawą.
Z tytułu prowadzonej działalności Podatnik opłacił w 2004r. składki na ubezpieczenia zdrowotne w kwocie 977,06zł i ich wysokość przekracza wysokość podatku obliczonego od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej za 2004r. Powyższe oznacza, że opłacone przez Podatnika składki na ubezpieczenie zdrowotne nie zostaną w całości odliczone od podatku w zeznaniu o wysokości dochodów z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej - PIT 36L i w związku z tym, wątpliwość Podatnika sprowadza się do ustalenia, czy zapłacone z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej składki na powszechne ubezpieczenia zdrowotne, w części przekraczającej wysokość podatku należnego obliczonego od dochodu z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanego podatkiem liniowym, mogą być odliczone od podatku obliczonego od dochodów Podatnika osiągniętych z wynagrodzenia ze stosunku pracy.
Zdaniem Podatnika, składki zapłacone w 2004r. na ubezpieczenie zdrowotne z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej, w części przekraczającej wysokość podatku obliczonego z tego tytułu - wykazanego w zeznaniu PIT 36L za 2004r., mogą być odliczone od podatku wykazanego w zeznaniu o wysokości dochodu osiągniętego w tymże roku podatkowym ze stosunku pracy - PIT 37.
Zgodnie z art. 27b ust. 1, 2 i 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którym mowa w ustawie z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135):
- opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
- pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych,
- obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52, 52a i 52c oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki. Wysokość wydatków na cele określone w ust. 1 ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.
Cytowane powyżej przepisy uprawniają do odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne zarówno pobranych przez płatnika jak i odprowadzonych bezpośrednio przez podatnika - nie uzależniając prawa do dokonywania tych odliczeń od źródła dochodów, z których wynika obowiązek ich pobrania lub opłacenia bezpośrednio przez podatnika, wskazując jedynie ograniczenie wysokości ich odliczenia. W związku z powyższym, w ocenie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Wejherowie, możliwym jest odliczenie opłaconych w 2004r. składek na ubezpieczenie zdrowotne w części przekraczającej wysokość podatku wykazanego w zeznaniu PIT 36L za rok 2004, od podatku wykazanego w zeznaniu o dochodach osiągniętych w 2004r. ze stosunku pracy - PIT 37. W tym stanie faktycznym i prawnym, zdaniem Organu podatkowego, przedstawione przez Podatnika stanowisko jest prawidłowe.