Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa /jedn. tekst Dz. U. z 2005r Nr.8, poz.60/ po rozpatrzeniu wniosku xxxxxx z dnia 31.01.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania otrzymanego odszkodowania z tytułu umowy o zakazie konkurencji z ustawowymi odsetkami oraz odprawy wraz z ustawowymi odsetkami.
stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do przedstawionego stanu faktycznego.
U z a s a d n i e n i e
Sąd Rejonowy w Gdańsku VIII Wydział Pracy i Ubezpieczeń Społecznych zasądził na rzecz podatnika:
- wyrokiem z dnia 25 sierpnia 2004r Sygn. akt. VIII P 2612/03 kwotę 15.000,00 zł tytułem odszkodowania z umowy o zakazie konkurencji z ustawowymi odsetkami,
- wyrokiem z dnia 5 listopada 2004r Sygn. akt. VIII P 536/04 kwotę 21.008,46 zł tytułem odprawy wraz z ustawowymi odsetkami.
Zgodnie z treścią art.9 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r Nr.14 poz.176 ze zmianami) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art.21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
W myśl art.10 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r źródłem przychodów jest m.in. stosunek pracy, zaś przychodami z tego stosunku są, według art.12 ust.1 tej ustawy , wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne ora wartość pieniężna świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia i inne wypłaty wymienione w dalszej części tego przepisu.
Odprawa, która w/g definicji słownikowej jest jednorazowym wynagrodzeniem udzielonym pracownikowi przy opuszczaniu posady, przechodzeniu na emeryturę lub w innych okolicznościach - stanowi w myśl wyżej powołanych przepisów przychód ze stosunku pracy, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych w roku w którym została otrzymana lub postawiona do dyspozycji Podatnika.
Przychód ze stosunku pracy stanowią również otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika odszkodowania otrzymane od pracodawcy.
Jednakże w myśl art. 21 ust.1 pkt.3 - 3b wyżej cytowanej ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2004 i 2005r - wolne od podatku dochodowego są :
- otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem :
a) określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
b) odpraw i odszkodowań wypłaconych na podstawie przepisów szczególnych o zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
c)odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia funkcjonariuszom pozostającym w stosunku służbowym,
d)odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
e) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
f) odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody opodatkowane są na zasadach, o których mowa w art.27 ust.1,
g) odszkodowań wynikających z zawartych umów lub ugód.
Z literalnego brzmienia powołanych przepisów wynika iż, odszkodowania przyznane na podstawie przepisów o zakazie konkurencji są wyłączone ze zwolnień podatkowych.
Zatem przedmiotowe odszkodowanie z tytułu umowy o zakazie konkurencji w myśl art.21 ust.1 pkt.3 lit. b i lit. d ustawy z dnia 26 lipca 1991r będzie stanowić przychód ze stosunku pracy podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Jednakże w myśl art.21 ust.1 pkt.95 ustawy z dnia 26 lipca 1991r - wolne od podatku dochodowego są odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów o których mowa w art.10 ut. 1 pkt.1.
Z powołanego uregulowania wynika jednoznacznie, że odsetki z tytułu nieterminowej wypłaty wynagrodzeń i innych świadczeń ze stosunku pracy - czyli w szerszym pojęciu również odpraw i odszkodowań korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.
Niewątpliwie wypłata odprawy oraz odszkodowania jest ściśle związana z wcześniejszym stosunkiem pracy i pomimo, że obowiązek poboru zaliczek ustał z chwilą rozwiązania umowy o pracę - to były pracodawca jako płatnik jest zobowiązany do odprowadzenia zaliczki na podatek dochodowy od tej odprawy czy odszkodowania na zasadach określonych w art.32 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. oraz wystawienia stosownej informacji na druku PIT-11.
W przypadku gdy za płatnika wypłaty świadczeń dokonuje komornik sądowy to do dnia 31.12.2004r nie miał on nie tylko obowiązku, ale nawet prawa pomniejszenia wypłat o zaliczki.
Dopiero od 01.01.2005r zgodnie z art.42e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, komornicy sądowi są obowiązani do poboru zaliczki na podatek dochodowy obliczonej według obowiązującej skali podatkowej oraz do sporządzenia deklaracji PIT- 4 i informacji PIT-11.
Mając powyższe na uwadze otrzymaną odprawę i odszkodowanie z tytułu umowy o zakazie konkurencji z pominięciem odsetek winien Pan uwzględnić jako dochód w składanym przez siebie zeznaniu rocznym za dany rok podatkowy. Przy czym nie odprowadzenie przez płatnika zaliczki na podatek dochodowy z powyższych tytułów nie zwalnia Pana z tego obowiązku.
Jednocześnie nadmienia się, że przy rozliczeniu podatku dochodowego brana jest pod uwagę data otrzymanych lub postawionych do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy i wartości pieniężnych , a nie data uprawomocnienia się wyroku sądowego (art.11 wyżej cytowanej ustawy).