Temat interpretacji
W dniu 04.01.2005 r. Państwo L. złożyli w tut. Urzędzie wniosek dotyczący interpretacji przepisów ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).Potrzeba wyjaśnienia sposobu stosowania tych przepisów powstała na tle następującego stanu faktycznego.
Z dniem 03.11.2004 r.wnioskodawcy znieśli wspólność majątkową małżeńską podpisując w formie aktu notarialnego stosowną umowę. W tych warunkach powstała kwestia sposobu wykorzystywania przysługującej Państwu ulgi z tytułu ponoszonych wydatków na remont i modernizację lokali mieszkalnych i nieruchomości.
W roku 2004 wyremontowali Państwo wspólne własnościowe mieszkanie. Dodatkowo żona przeprowadziła częściowy remont należącego do Niej mieszkania (otrzymane w drodze darowizny w 2001 r.). Na rok 2005 planuje Pan przeprowadzenie remontu w nieruchomości zakupionej przez Pana w dniu 03.01.2005 r.
Wnioskodawcy stoją na stanowisku, że w sytuacji istnienia rozdzielności majątkowej przysługują małżonkom dwa oddzielne limity w ramach ulgi remontowej.
Przyjęcie powyższego jest błędne z następujących względów:W myśl postanowień art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t.: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. z 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. w zw. z art. 12 pkt 2 ustawy z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o amianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) podatnicy mogą dokonać odliczenia poniesionych w latach 2004 - 2005 wydatków na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację zajmowanego na podstawie tytułu prawnego- budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej utworzonych na podstawie odrębnych przepisów. Odliczenie to dokonywane jest po spełnieniu następujących warunków:
- 1. Kwota o którą zmniejsza się podatek, stosownie do art. 27 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy, w okresie 2003-2005 wynosi 19% poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż:
- 5.670 zł jeśli wydatki dotyczą budynków mieszkalnych lub wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej,
- 4.725 zł jeśli wydatki dotyczą lokali mieszkalnych. W razie zbiegu uprawnień do odliczeń z tytułu powyższych wydatków, łączna kwota odliczeń nie może przekroczyć w okresie 2003-2005 kwoty 5.670 zł.
2. Wysokość wydatków zgodnie z art. 27a ust. 6 ustawy ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy - na podstawie dowodu tej wpłaty
3. Wydatki poniesione na remont i modernizację, zgodnie z art. 27a ust. 7 pkt 1 i 2 ustawy, muszą dotyczyć budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz nie zostały odliczone od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstwie art. 14 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym a także nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone wydatki zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.
Zgodnie zaś z art. 27a ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wysokość odliczeń od podatku wydatków na remont i modernizację dotyczy łącznie obojga małżonków z wyjątkiem małżonków w stosunku do których orzeczono separację. Jeśli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu, a taka sytuacja ma miejsce w przypadku wnioskodawców, odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych bądź od podatku każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od podatku jednego z małżonków.Wobec powyższego należy przyjąć, że jeśli wnioskodawcy spełniają przedstawione powyżej warunki winni wskazać we wniosku zawartym w zeznaniu sposób odliczenia poniesionych na remont i modernizację lokali mieszkalnych wydatków. Należy jednak z całą mocą podkreślić, że mimo istnienia między małżonkami rozdzielności majątkowej przysługuje im wyłącznie jedna ulga remontowa. Małżonkowie składają także jeden załącznik PIT-D.
Ustawodawca pozostawił zatem podatnikom wolność wyboru, co do sposobu wykorzystania ulgi. Prawidłowym więc dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych jest wskazanie przez samych zainteresowanych sposobu w jaki chcą skorzystać z tej ulgi.Odnośnie zaś wydatków związanych z ewentualnym remontem nieruchomości zakupionej przez Pana w 2005 r., te będą podlegać odliczeniu za 2005 rok w ramach limitu ulgi remontowej za lata 2003- 2005.