Temat interpretacji

W dniu 10.01.2006 r. zwróciła się Pani z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2005 roku zakupiła Pani samochód osobowy, który od 01 kwietnia 2005 r. na podstawie umowy najmu wynajęła Pani spółce z o.o. Z tytułu najmu uzyskuje Pani przychód w postaci miesięcznego czynszu zaś do kosztów uzyskania przychodu zaliczane są odpisy amortyzacyjne. Ubezpieczenie pakietowe samochodu opłacane jest zgodnie z umową najmu przez spółkę. W związku z uzyskiwaniem przychodu z najmu nie prowadzi Pani działalności gospodarczej.
Z treści złożonego pisma wynika, iż Pani zdaniem:
- nie jest konieczne prowadzenie działalności gospodarczej zarejestrowanej w ewidencji działalności gospodarczej,
- odpisy amortyzacyjne wynajmowanego samochodu mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu,
- koszt, który ponosi spółka opłacając ubezpieczenie samochodu, nie stanowi Pani przychodu.

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w art. 10 ust. 1 zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegające opodatkowaniu tym podatkiem.
Wśród nich jako dwa odrębne źródła wymieniono:
1) w pkt 3 ? pozarolniczą działalność gospodarczą,
2) w pkt 6 ? najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą.

Jednocześnie w art. 5a pkt 6 ww ustawy zdefiniowano pojęcie pozarolniczej działalności gospodarczej.
W myśl wyżej powołanej definicji pozarolniczą działalnością gospodarczą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Biorąc powyższe pod uwagę, wynajem samochodu, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych może być rozliczany w ramach prowadzonej działalności gospodarczej ? jeżeli podatnik dokona wpisu do ewidencji działalności gospodarczej podając najem jako przedmiot tej działalności i spełnia kryterium prowadzenia jej w sposób zorganizowany i ciągły, jak również może stanowić on odrębne źródło przychodów, jakim jest najem.

Przychodem ? w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Określenia wysokości przychodu z najmu zaliczonego do źródła przychodów określonego w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a więc najmu niestanowiącego pozarolniczej działalności gospodarczej należy dokonywać w oparciu o ww art. 11 ustawy.
Podstawą generowania przychodów z tytułu najmu jest zawarcie między stronami stosownej umowy. Strony umowy określają w niej wysokość czynszu. Czynsz ten stanowi przysporzenie majątkowe wynajmującego, a tym samym generuje przychód w rozumieniu podatkowym. Jednakże, aby powstał przychód po stronie wynajmującego muszą zaistnieć przesłanki określone w wyżej powołanym art. 11 ustawy, czyli czynsz musi zostać otrzymany lub postawiony do dyspozycji wynajmującego. Składnikiem przychodu osiąganego z najmu przez wynajmującego nie będą natomiast ponoszone przez najemcę wydatki (opłaty) związane z przedmiotem najmu, jeżeli z umowy wynika, że najemca jest zobowiązany do ich ponoszenia. Opłaty te nie mieszczą się w pojęciu ?świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń?, o których mowa w art. 11 ust. 1 ustawy, jak również nie powodują przysporzenia majątkowego po stronie wynajmującego.
Stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Kosztami uzyskania przychodów w myśl art. 22 ust. 8 są również odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a-22o. Oznacza to, że warunkiem zaliczenia odpisów do kosztów jest uznanie samochodu za środek trwały, a także wprowadzenie go do ewidencji środków trwałych.

Zgodnie z art. 22a amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:
1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2) maszyny, urządzenia i środki transportu,
3) inne przedmiotyo przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Biorąc powyższe pod uwagę postanowiono jak w sentencji.

Informuje się, że w myśl art. 14a § 2 cyt. ustawy - Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja dotyczy przedstawionego przez Pana stanu faktycznego i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast organ podatkowy i organ kontroli skarbowej i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.