Temat interpretacji
W dniu 19.01.2005r. S.A. w upadłości wystąpiła z wnioskiem o interpretację przepisów w zakresie opodatkowania przychodów z wykonywanej pracy w następującym stanie faktycznym:Jeden z paragrafów umowy o pracę Prezesa dotyczący wynagrodzenia został rozszerzony aneksem do tej umowy o szczegółowe uprawnienia i świadczenia. Brzmi on następująco:Pracownikowi przysługują na zasadach określonych w Spółce i zatwierdzonych uchwałą Rady Nadzorczej, następujące szczegółowe uprawnienia i świadczenia. Pracownik ma prawo każdego roku do zwrotu składki za ubezpieczenie zdrowotne i/lub na życie w wysokości do 50% miesięcznego wynagrodzenia w skali rocznej.Zapis ten nie jest uwzględniony w regulaminie wynagradzania pracowników Spółki, jedynie jest zapisany w umowie o pracę.Pracownik zwrócił się do firmy o wypłacenie mu zgodnie z aneksem do umowy o pracę określonej kwoty pieniężnej, tytułem zwrotu wydatków poniesionych w związku z ubezpieczeniem się (dotyczy opłaty za polisy na życie w Amplico Life, ING Nationale Nederlanden.)Pracownik zwrócił się o wypłatę składki w październiku 2004r. kiedy był jeszcze zatrudniony w Spółce. Umowa o pracę została rozwiązana z tym pracownikiem 31.12.2004r. i składka nie została mu wypłacona z powodu braku środków finansowych, ponieważ firma jest w upadłości.Spółka prosi o informację , czy zwrócona kwota składki przez pracodawcę jest przychodem pracownika i w jakiej wysokości należy pobrać podatek.Ponadto prosi o wyjaśnienie jak potraktować problem w przypadku , kiedy pracownik nie byłby zwolniony oraz w przypadku kiedy umowa o pracę została z nim rozwiązana i wypłata nastąpi w 2005r.
Stanowisko wnioskodawcy:W przypadku kiedy pracownik jest zatrudniony to jest jego przychód ze stosunku pracy, należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy i wykazać ją w PIT-11 łącznie ze wszystkimi przychodami ze stosunku pracy, a przypadku kiedy nie jest już pracownikiem należy pobrać podatek w formie ryczałtu tj. 20% przychodu i wykazać go w PIT -8A.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym.W przedłożonym wyżej przez Wnioskodawcę stanie faktycznym należy uznać, że wypłata innych świadczeń uzyskanych przez pracownika , zgodnie z zawartą umową o pracę stanowi przychód z wykonywanej pracy , stosownie do art.12 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. (t.j. Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) Zgodnie z art.12 ust.1 cytowanej wyżej ustawy , za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.
Z powyższych unormowań wynika, że w odniesieniu do przychodów z wykonywania pracy ustawodawca wprowadził bardzo szerokie pojęcie przychodu. Jest nim nie tylko wynagrodzenie , ale również inne świadczenia uzyskane przez pracownika od zakładu pracy.Nie ma w tym przypadku znaczenia źródło ani podstawa prawna jego uzyskania.W związku z powyższym, kwoty otrzymane z tytułu poniesionych wydatków na opłacenie składek z tytułu ubezpieczenia w wysokości 50% miesięcznego wynagrodzenia w skali roku stanowią przychód z wykonywanej pracy i podlegają opodatkowaniu wg skali podatkowej, a przychód winien być wykazany w informacji PIT-11.Informacja PIT-11 dotyczy również sytuacji , kiedy wypłata nastąpi po ustaniu stosunku pracy, ponieważ pracownik osiągnął przychód z tytułu zatrudnienia na umowę o pracę, w której zawarty jest zapis o przysługującym zwrocie wydatków z tytułu poniesionych kosztów na ubezpieczenie zdrowotne lub na życie.