Temat interpretacji
W odpowiedzi na wniosek z dnia 03.12.2004 r. o wydanie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przesłany do Urzędu Skarbowego Warszawa Wola (data wpływu 06.12.2004 r.) a następnie na podstawie art. 15 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) odesłany zgodnie z właściwością miejscową do tutejszego organu podatkowego (data wpływu 07.01.2005 r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14 a, obowiązującego do dnia 31.12.2004 r., Ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.) informuje:
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka XXX Sp. z o. o. jest firmą inwestycyjną (inwestycja związana z budową hotelu YYY, kompleksu mieszkaniowo-usługowego i biurowca przy ul. (...) - róg ul....). Spółka w latach 2002 oraz 2003 ponosiła opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. W księgach rachunkowych wydatki te nie były odnoszone w koszty bieżącego okresu, tylko podnosiły wartość inwestycji (środków trwałych w budowie - konta zespołu 08).W roku 2004, w związku ze zmianą struktury inwestycji, nakłady inwestycyjne dotyczące budowy hotelu YYY zostały sprzedane do innej Spółki (ZZZ Sp. z o. o.), powołana do realizacji tego zadania inwestycyjnego.
Spółka prosi o informację:
Czy w momencie sprzedaży nakładów inwestycyjnych spółka XXX Sp. z o. o. może odnieść w koszty sprzedaży inwestycji (koszty podatkowe) opłatę z tytułu użytkowania wieczystego gruntu za 2002 i 2003 rok.
Zdaniem Spółki opłata za użytkowanie wieczyste powinna stanowić koszt podatkowy w momencie sprzedaży nakładów inwestycyjnych, czyli w 2004 r.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka w latach 2002 i 2003, ponosiła opłaty z tytułu użytkowania wieczystego gruntu. Przepis art. 16 ust. 1 pkt 1 lit a ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na nabycie gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, z wyjątkiem opłat za wieczyste użytkowanie gruntów.
Opłaty za wieczyste użytkowanie gruntów nie zostały wyłączona z kosztów uzyskania przychodów a jedynie wydatki na nabycie gruntów i prawa wieczystego użytkowania gruntów. Należy więc stwierdzić, iż wydatki związane z opłatami za wieczyste użytkowanie gruntu na podstawie art. 15 ust. 1 powołanej ustawy są kosztem uzyskania przychodów. Jeżeli wydatki z tego tytułu ponoszone są w trakcie realizacji budowy, to zwiększają koszty rozpoczętej budowy.
Grunt na którym realizowana jest budowa będzie bowiem trwale związany z wybudowanym budynkiem. Jako koszty pośrednie tej budowy mają wpływ na zwiększenie wartości obiektów powstałych w jej wyniku zgodnie z art. 16g ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i po zakończeniu całości budowy zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne.
Natomiast koszty te poniesione w postaci bieżących opłat za użytkowanie wieczyste po zakończeniu okresu budowy i oddaniu jej do eksploatacji zalicza się do kosztów bieżącej działalności w dacie ich faktycznego poniesienia.
Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego podziela stanowisko Spółki, iż opłata za użytkowanie wieczyste powinna stanowić koszt podatkowy w momencie sprzedaży nakładów inwestycyjnych, czyli w 2004 r. Spółka XXX Sp. z o. o. może odnieść w koszty sprzedaży inwestycji (koszty podatkowe) opłatę z tytułu użytkowania wieczystego gruntu za 2002 i 2003 rok.