Temat interpretacji

W dniu 28.10.2005 r. Podatniczka złożyła wniosek o udzielenie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, z którego wynika, iż prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług fryzjerskich opodatkowaną w formie karty podatkowej. Ponadto jest współwłaścicielką #188; części lokalu użytkowego (według ustaleń tut. organu podatkowego wraz z prawem własności działki gruntu). Z uwagi na stan zdrowia zamierza użyczyć na dwa lata swoje stanowisko pracy przystosowane do wykonywania usług fryzjerskich koleżance ? osobie obcej.
Zdaniem Podatniczki jest to przychód powstający z tytułu nieodpłatnych świadczeń związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, który niejako mieści się w zakresie wysokości opłaty karty podatkowej.
Tutejszy organ podatkowy informuje, że przedstawione przez Podatniczkę stanowisko ww. sprawie jest nieprawidłowe.
Zgodnie bowiem z art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2000 r., Nr 144, poz. 930 ze zm.) ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne:

1) prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą,
2) osiągające przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli umowy te nie są zawierane w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej,
3) będące osobami duchownymi.

Ww. ustawa nie zawiera definicji przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej. Należy się tu odnieść do art. 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zgodnie z art. 14 ust. 1 za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. W ust. 1e jest zapis, że za przychody z tytułu umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalności gospodarczą, uważa się przychody należne określone na dzień, w którym należności wynikające z tych umów stają się wymagalne.
Bezpłatne użyczenie nie jest żadną z powyższych umów, nawet ?umową o podobnym charakterze? o której mowa w art. 14 ust. 1e oraz ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Użyczenie jest umową, przez którą użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu przez czas oznaczony albo nieoznaczony na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Zatem nie można uznać umowy, której cechą istotną jest charakter nieodpłatny, za podobną do umów, w przypadku których odpłatność jest cechą konieczną. W przypadku umowy użyczenia, nie występują ww. pojęcia: ?kwoty należnej?, ?kwoty otrzymanej?, ?przychodu należnego?, ?należności wymagalnych?.
Reasumując art. 14 nie zawiera w swej treści tezy, że bezpłatne użyczenie składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą stanowi u użyczającego przychód z tej działalności.
Zauważyć należy, że zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, źródłem przychodu są nieruchomości lub ich części. Ustanowiono przepis szczególny regulujący opodatkowanie związane z nieodpłatnym odstąpieniem do używania nieruchomości.
W myśl art. 16 ust. 1 za przychód z nieruchomości odstąpionych bezpłatnie w całości lub części do używania innym osobom fizycznym i prawnym oraz jednostkom organizacyjnym nie mającym osobowości prawnej uważa się wartość czynszową, stanowiącą równowartość czynszu, jaki przysługiwałby od tych osób w razie zawarcia umowy najmu lub dzierżawy nieruchomości. Nie jest jednak przychodem wartość czynszowa lokali lub budynków mieszkalnych udostępnionych osobom pozostającym z podatnikiem w stosunku pracy, dla których stanowi ona nieodpłatne świadczenie, o którym mowa w art. 12 ust. 1.
Z przedstawionej we wniosku sytuacji, wynika że użycza Pani część nieruchomości osobie obcej. Zatem mimo, że nie zostanie osiągnięty faktyczny przychód, dla celów podatkowych należy ustalić wartość czynszową, czyli równowartość czynszu jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu. (wyłączenia art. 16 ust. 2)
Przychód ten podlega opodatkowaniu na podstawie ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie łączy się go z przychodami opodatkowanymi w formach zryczałtowanych (art. 3 ustawy o zryczałtowany podatku dochodowym)
Trzeba podkreślić, że również u osoby biorącej w używanie powstanie przychód podlegający opodatkowaniu. W myśl art. 14 ust. 2 pkt 8 przychodem z działalności gospodarczej jest wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, obliczonych zgodnie z art. 11 ust. 2-2b, z wyjątkiem otrzymanych od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn. Zatem u podatnika biorącego użyczenie, który prowadzi działalność gospodarczą występuje przychód z tej działalności.
W sytuacji, gdy otrzymujący bezpłatne świadczenie prowadzi działalność opodatkowaną w formie karty podatkowej, przychód ten jest neutralny podatkowo. Nie rodzi on żadnych skutków podatkowych, gdyż obliczenie należności podatkowych przy tej formie opodatkowania dokonywane jest w sposób uproszczony bez ustalania podstawy opodatkowania (bez znaczenia jest wysokość przychodów oraz kosztów ich uzyskania). Na wysokość podatku nie mają wpływu faktyczne wyniki gospodarowania, gdyż miesięczna stawka karty podatkowej wynika wprost z przepisów podatkowych.
Mając powyższe na uwadze tut. organ podatkowy stwierdza, że przedstawione przez Panią we wniosku stanowisko jest nieprawidłowe, gdyż przychód z tytułu bezpłatnego użyczenia podlega opodatkowaniu zarówno u osoby dającej w używanie, jak i biorącej. W sytuacji użyczającego ma zastosowanie art. 16, natomiast biorącego art. 14 ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.