Temat interpretacji

Pismem z dnia 10.02.2006r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego - 17.02.2006r.) zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej dokonania jednorazowego zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów przez spółkę jawną wartości otrzymanych w drodze aportu środków trwałych.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że istotą Pana problemu jest to, czy możliwe jest jednorazowe zaliczenie przez spółkę jawną do kosztów uzyskania przychodów wartości otrzymanych w drodze aportu środków trwałych, które zostały w całości zamortyzowane w działalności wspólnika wnoszącego wkład. Wartość rynkowa wnoszonych składników majątku na dzień wniesienia wkładów jest niższa niż 3.500,00 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu udziela interpretacji przepisów prawa podatkowego w sprawie, w której nie toczy sie postępowanie podatkowe.

Odnosząc sie do Pana pytania zaznaczyć należy, że do kosztów uzyskania przychodu podatnik ma prawo zaliczyć odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych dokonywane w sposób zgodny z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Stosownie do treści art. 22g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podmioty dokonują odpisów z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów w razie:

1. podjęcia działalności przez podmiot po przerwie trwającej nie dłużej niż 3 lata,
2. zmiany formy prawnej prowadzonej działalności, polegającej na połączeniu lub podziale dotychczasowych podmiotów albo zmianie wspólników spółki nie będącej osobą prawną,
3. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków na działalność wykonywaną na imię obojga małżonków,
4. zmiany działalności wykonywanej na imię obojga małżonków na działalność wykonywaną przez jednego lub odrębnie przez każdego z małżonków,
5. zmiany działalności wykonywanej samodzielnie przez jednego z małżonków na działalność wykonywaną samodzielnie przez drugiego z małżonków.

Żaden z wymienionych przypadków, w których obowiązuje zasada kontynuacji nie obejmuje sytuacji, gdy wspólnik wnosi do spółki jawnej składnik majątku wykorzystywany wcześniej w jednoosobowej działalności gospodarczej.

Zatem wspólnicy powinni określić wartość początkową środka trwałego wniesionego jako wkład do spółki jawnej pamiętając, że ustalona przez nich wartość początkowa nie może być wyższa niż wartość rynkowa takiego składnika majątku z dnia wniesienia wkładu i od tak ustalonej wartości początkowej powinni dokonywać odpisów amortyzacyjnych. Natomiast odpisy amortyzacyjne od w/w środka trwałego dokonywane przed jego wniesieniem do spółki jawnej nie mają wpływu ani na wartość początkową ustaloną przez wspólników, ani na wysokość odpisów amortyzacyjnych naliczanych w spółce.

W przypadku środków trwałych, których wartość początkowa nie przekracza 3.500,00 zł, podatnik może dokonać odpisu jednorazowo w koszty w miesiącu oddania go do używania, co umożliwia przepis art. 22f ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Biorąc pod uwagę powołane wyżej przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w Pana wniosku, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu potwierdza Pana stanowisko w sprawie i uznaje je za prawidłowe.

Stosownie do przepisu art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.