Temat interpretacji

Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Trybunalskim uznaje stanowisko (w indywidualnej sprawie) przedstawione przez podatnika we wniosku z 06.12.2005 r. (złożonym 12.12.2005r.) odnośnie powstania przychodu z praw majątkowych w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej - za prawidłowe.

Przepis art. 14a § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, iż stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W myśl art. 14a § 4 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

W dniu 12.12.2005 r. podatnik złożył do tut. organu wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie przedstawiając następujący stan faktyczny.

We wniosku podatnik podał, iż prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług i w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych podatkiem liniowym wg stawki 19% i jest właścicielem nieruchomości gruntowej niezabudowanej i zabudowanej, która stanowi składnik majątku wykorzystywany w prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej i jest środkiem trwałym wpisanym do ewidencji środków trwałych. Aktualnie podatnik chce z innym podmiotem założyć spółkę komandytową i wnieść tę nieruchomość jako aport do spółki komandytowej, w której uzyska Pan status komandytariusza. W przypadku gdy spółka komandytowa zostanie założona, to jak podał podatnik, wniesie jako wkład gotówkę, a w późniejszym terminie spółka dokona podwyższenia kapitału i na to podwyższenie wniesie aport w postaci nieruchomości stanowiącej składnik majątku jego jednoosobowej firmy.

W związku z powyższym podatnik skierował następujące zapytania:

1. Czy wniesienie aportem nieruchomości stanowiącej składnik majątku podatnik jednoosobowej firmy do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

2. Czy jeżeli w późniejszym terminie podatnik będzie chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

3. Czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

4. Według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej.

Wniosek o interpretację w części dotyczącej zapytań:

- czy wniesienie aportem nieruchomości stanowiącej składnik majątku podatnika jednoosobowej firmy do spółki komandytowej skutkuje powstaniem przychodu, ewentualnie dochodu na dzień wniesienia tego wkładu, a jeżeli tak to w jakiej wysokości i na jakiej podstawie.

- czy w razie wystąpienia przychodu w sytuacji wyżej opisanej będą występowały koszty uzyskania przychodów, a jeżeli tak to czy w wysokości wartości jego wkładów do spółki w wysokości określonej w akcie notarialnym, którym zawiązano spółkę i w innych aktach notarialnych, którymi wprowadzono do spółki dodatkowe wkłady, czy też w innej wysokości.

- według jakiej stawki i w jakim terminie należy odprowadzić podatek od ewentualnej sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej

tut. organ rozpatrzył odrębnymi postanowieniami.

Niniejszym postanowieniem tut. organ rozpatruje wniosek podatnika o udzielenie pisemnej interpretacji dotyczącej zapytania czy jeżeli w późniejszym terminie będzie podatnik chciał sprzedać ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej w trybie art. 10 k.s.h. to z tytułu tej sprzedaży wystąpi przychód, a jeżeli tak, to z jakiego źródła przychodów.

Zdaniem podatnika sprzedaż ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej skutkuje powstaniem przychodu z praw majątkowych, o których mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Stanowisko tut. organu jest następujące:

Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Art. 10 ust. 1 pkt 7 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienia jako źródło przychody z praw majątkowych.

Wartość przychodu ze sprzedaży ogółu praw i obowiązków w spółce komandytowej będzie kwotą otrzymaną przez wspólnika - komandytariusza od nabywcy. Jednak w myśl art. 21 ust. 1 pkt 50 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są przychody otrzymane w związku ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce osobowej, do wysokości wniesionych udziałów lub wkładów do spółdzielni albo wkładów do spółki osobowej.

Z powyższego przepisu wynika, iż otrzymane przychody z tytułu zwrotu wkładów w spółce osobowej są zwolnione od podatku dochodowego od osób fizycznych do wysokości wniesionych wkładów do spółki.

Przychód z praw majątkowych powstaje z chwilą faktycznego otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniędzy.

Stanowisko podatnika odnośnie powstania przychodu z praw majątkowych w myśl art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w sytuacji sprzedaży ogół praw i obowiązków w spółce komandytowej tut. organ uznaje za prawidłowe.

W myśl art 14b § 1 i § 2 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy. Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie wydania postanowienia.

Interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego jest wiążąca do czasu zmiany przepisów prawa, które były przedmiotem interpretacji.