Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa (Dz.U z 2005r. Nr 8, poz.60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Praga

postanawia

uznać stanowisko wyrażone we wniosku jako nieprawidłowe.

Uzasadnienie

Z treści wniosku oraz załączonych dokumentów wynika, iż wykonuje Pani na podstawie umowy o pracę zadania związane z obsługą biurową projektu dofinansowanego z funduszy strukturalnych - Europejskiego Funduszu Społecznego Unii Europejskiej (EFS) w ramach sektorowego programu operacyjnego SPO RZL rozwój zasobów ludzkich 2004-2006. Powołany wyżej płatnik od wypłaconych wynagrodzeń nalicza i pobiera w każdym miesiącu zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych. Środki pomocowe na realizację projektu zostały przydzielone firmie Top Consulting sp. z o.o. na podstawie umowy z dnia 28.07.2005r. Nr SPORZL/2.3.A-1-14-025/0330 zawartej z Polską Agencją Rozwoju Przedsiębiorczości (PARP) z siedzibą w Warszawie ul. Pańska 81/83 o dofinansowanie projektu: nowoczesne metody zarządzania ryzykiem, kredytowym, finansowym i instrumentami pochodnymi w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwój Zasobów Ludzkich 2004-2006 współfinansowanego z Europejskiego Funduszu Społecznego.Wydatki na realizację projektu SPO RZL pochodzą w 75% ze środków z Europejskiego Funduszu Społecznego, a 25% z budżetu krajowego Polski. Wynagrodzenie wypłacane na podstawie umowy o pracę jest w 79,74% finansowane ze środków publicznych, w tym: 59,81% ze środków pochodzących z Unii Europejskiej a 40,19% ze środków krajowych. Pozostały procent tj. 20,26% stanowią środki prywatne pochodzące z wpłat własnych uczestników szkolenia.
Pytanie dotyczy zwolnienia od podatku podstawie art. 21 ust.1 pkt 46 lit a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) dochodów osiągniętych na podstawie w/w umowy o pracę na realizację projektu:
- czy dochody te w całości podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o p.d.o.f.
- czy dochody te podlegają zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o p.d.o.f. w procencie odpowiadającym dofinansowaniu ze środków pochodzących z Programu SPO RZL.
W Pani opinii spełnione są wszystkie przesłanki do zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie powołanego wyżej przepisu dochodów osiągniętego na podstawie umowy o pracę w wysokości 59,81% odpowiadających ich dofinansowaniu ze środków Unii Europejskiej. Dokonując oceny stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia należy stwierdzić, że zgodnie z art.21 ust.1 pkt 46 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika jezeli:
a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowanych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Zwolnienie z opodatkowania zawarte w powołanym wyżej przepisie może być zatem zastosowane w sytuacji, gdy spełnione zostaną łącznie dwie przesłanki:
1. środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...) ; dotyczy to także sytuacji, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy,
2. prace wykonywane przez podatnika służą realizacji celu określonego programem finansowanym z bezzwrotnej pomocy.
Z przepisu tego wynika, iż dochody na podstawie umowy o pracę bądź umowy zlecenia zawarte z podmiotem, który (pierwszy) otrzymał bezzwrotną pomoc, a której przedmiotem jest bezpośrednia realizacja celu programu, spełniają przesłanki do zastosowania zwolnienia przedmiotowego wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 46 powołanej wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Powołane wyżej zwolnienie nie dotyczy środków pochodzących z funduszy strukturalnych.Środki z Europejskiego Funduszu Społecznego na wynagrodzenia wypłacane w ramach wsparcia kadrowego m.in. dla beneficjentów końcowych w zakresie zarządzania, monitoringu i kontroli finansowej, stanowią refundację wcześniej poniesionych w/w wydatków na realizacje projektu otrzymanych na zasadzie dotacji z budżetu państwa lub innych środków publicznych. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 46 w/w ustawy o p.d.o.f nie może mieć zatem zastosowania do przychodów osób fizycznych finansowanych (współfinansowanych) ze środków pochodzących z funduszy strukturalnych, gdyż pomoc ta stanowi refundację wcześniej poniesionych wydatków, których źródłem finansowania były krajowe środki publiczne.
Z tych względów przychody ze stosunku pracy otrzymywane przez osoby zatrudnione w ramach realizacji projektów z Pomocy technicznej SPO RZL finansowane są ze środków krajowych i jako takie nie korzystają ze zwolnienia od podatku. W związku z powyższym od przychodów ze stosunku pracy płatnik - Top Consulting sp. z o.o miał obowiązek poboru zaliczek na podatek na zasadach określonych w art. 32 w/w ustawy o.p.d.o.f.Również stanowisko takie zostało wyrażone w piśmie Ministerstwa Finansów Nr PB5/KD-066-25-578/06z dnia 22.02.2006r.