Temat interpretacji
Z treści pisma oraz załączonych dokumentów wynika, że w dniu 14.04.2004 r. zawarł Pan, jako osoba prowadząca działalność gospodarczą, umowę leasingu operacyjnego. Przedmiotem leasingu jest samochód FORD - homologowany, o ładowności 529 kg. Nadmienić należy, że samochód ten dla ustaleń w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych nie jest samochodem osobowym. Wynika to z treści art. 23 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którą, przez samochód osobowy rozumie się każdy samochód, który nie posiada homologacji producenta lub importera wymaganej dla samochodów innych niż osobowe oraz którego dopuszczalna ładowności nie przekracza 500 kg.
W piśmie informuje Pan, że wraz z umową otrzymał Pan do zapłaty roczną polisę ubezpieczeniową OC/AC/NW na okres od 28.04.2004 r. do 27.04.2005 r., dot. w/w samochodu o łącznej wartości 1.714 zł. Powyższą kwotę uiścił Pan 15.04.2004 r. Obowiązek jej zapłaty wynika z postanowień zawartych w części VIa Warunków Umowy Leasingu Operacyjnego. Wydatek ten nie został uwzględniony w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, gdyż dopiero w listopadzie 2004 roku uzyskał Pan informację o możliwości zaksięgowania tego wydatku.
W piśmie zawarł Pan również informację, że podatkową księgę przychodów i rozchodów prowadzi metodą memoriałową. Zdaniem Pana, wydatek ten, można jednorazowo zaliczyć w koszty w miesiącu grudniu br. lub w kwietniu br., przy czym kwalifikując go do wydatków poniesionych w miesiącu kwietniu, sporządzi Pan korekty deklaracji PIT-5 za okres od IV do XI/2004 r.
Mając na uwadze powyższy stan faktyczny, w myśl art. 22 ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, poniesiony wydatek dotyczący ubezpieczenia samochodu, będącego przedmiotem leasingu operacyjnego stanowi koszt uzyskania przychodów z działalności gospodarczej. Istotnym w sprawie jest zagadnienie jego uwzględnienia w wydatkach 2004 r., w przypadku gdy podatkowa księga przychodów i rozchodów jest prowadzona metodą memoriałową. W takim przypadku zastosowanie mają przepisy art. 22 ust. 5 i ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl których koszty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą. Jednocześnie są potrącalne w danym roku podatkowym także koszty poniesione w latach poprzedzających ten rok, jeżeli dotyczą przychodów bieżącego roku podatkowego, oraz zarachowane koszty, które są określone co do rodzaju i kwoty dotyczące przychodów bieżącego roku, mimo, że ich jeszcze nie poniesiono. Jeżeli zarachowanie kosztu w roku, którego dotyczy, nie jest możliwe wówczas należy go rozliczyć w momencie poniesienia (wyjątek od zasady memoriału).
Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, którzy wybrali memoriałową metodę rozliczenia kosztów mogą ją stosować pod warunkiem, iż stale w każdym roku podatkowym księgi będą prowadzone w sposób umożliwiający wyodrębnienie kosztów uzyskania przychodów, odnoszących się tylko do danego roku podatkowego.Podatnicy prowadzący podatkową księgę przychodów i rozchodów, którzy zdecydowali się na ten sposób ujmowania kosztów, mogą również w drodze wyjątku rozliczyć określonego rodzaju koszt według daty ich poniesienia. Będzie to miało miejsce wówczas, gdy trudno będzie przypisać określone koszty konkretnie do jednego roku podatkowego. W takiej sytuacji w metodzie memoriałowej istnieje możliwość stosowania na zasadzie wyjątku metody kasowej.
Zdaniem tut. Urzędu poniesiony w dniu 15.04.2004 r. wydatek związany z ubezpieczeniem samochodu, będącym przedmiotem leasingu operacyjnego, jest kosztem, który trudno przypisać do określonego roku podatkowego, w związku z tym istnieje możliwość zaliczenia tego wydatku w roku jego poniesienia ( na zasadzie wyjątku stosowania metody kasowej w metodzie memoriałowej).
W omawianej sprawie decyzja o zaliczeniu wydatku do kosztów w miesiącu kwietniu lub grudniu br. należy do Pana. Nadmienić jednak należy, że ujęcie ich w wydatkach poniesionych w miesiącu kwietniu spowoduje obowiązek złożenia korekt deklaracji PIT- 5 począwszy od miesiąca kwietnia 2004 roku.