Temat interpretacji

Odpowiadając na pismo Spółki z dnia 29 września 2004 roku w sprawie zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków związanych z wykonywaniem robót budowlanych, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Toruniu działając w trybie art.14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zm.) informuje.

Z uwagi na wskazanie przepisów i stanu faktycznego w sposób ogólny i nieprecyzyjny, organ podatkowy podaje jedynie podstawowe zasady dotyczące zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów.

Kwestię zaliczenia wydatków (kosztów) do poszczególnych okresów (lat) podatkowych regulują postanowienia art. 15 ust. 1 i ust. 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t.: Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.).

Art. 15 ust. 1 wymienionej ustawy stanowi, że kosztami uzyskania przychodów sa koszty poniesione w celu uzyskania przychodów... .Jest to ustawowa definicja kosztów uzyskania przychodu według której dokonuje się kwalifikacji wydatków ponoszonych przez podatnika jako kosztów związanych z uzyskaniem przychodu.

Natomiast art. 15 ust. 4 powołanej ustawy wskazuje w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków od tego przychodu, uznanych za koszty uzyskania przychodu.

W myśl tego przepisu " koszty uzyskania przychodu są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku sa one potrącalne w roku ich poniesienia".

Z przytoczonego przepisu w powiązaniu z generalną zasadą zawartą w art. 7 ust. 1 i 2 cytowanej ustawy wynika, że aby było możliwe odliczenie kosztów winien wystąpić przychód, dla uzyskania którego koszty te zostały poniesione.

Zatem w tym roku w którym podatnik uzyskał przychód, jest możliwe odliczenie od tego przychodu kosztów jego uzyskania, przy czym są to koszty:

- poniesione w roku podatkowym , w którym uzyskał przychód,

- poniesione w latach poprzednich, lecz dotyczące przychodu tego roku,

- określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do danego roku podatkowego.

Należy jednak zaznaczyć, że analizując kwestię zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wydatków poniesionych przez Spółkę, Podatnik powinien mieć także na uwadze regulacje zawarte w art. 12 ust. 1, 3 i 3a znowelizowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, dotyczące momentu osiągnięcia przez Spółkę przychodów należnych, wywołujących określone skutki podatkowe.

O ile w świetle wyżej wymienionych przepisów Spółka nie uzyska przychodu, wydatki poniesione na budowę lokali mieszkalnych nie będą stanowiły kosztów uzyskania przychodów dla Spółki, do czasu sprzedaży tych lokali.