Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.11.2004, sygn. US 15 PO-II-415/33/04/ZN, Urząd Skarbowy w Ostrołęce

Temat interpretacji

Odpowiedź

W myśl art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 17, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 1 lit. b i pkt 33 wym ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nabycia lub wytworzenia we własnym zakresie innych niż wymienione w lit. a) środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym również wchodzących w skład nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanych części oraz, nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów m.in. różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie realizacji tych inwestycji.

Stosownie do art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych / Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 z późn. zm. / amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem, art. 22 c stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania ;

1) budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,

2) maszyny, urządzenia i środki transportu,

3) inne przedmioty

- o przewidywanym okresie użytkowania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy określonej w art. 23a, pkt.1 przytoczonej ustawy - zwane środkami trwałymi.

Niezależnie od powyższego stwierdza się, iż w razie nabycia przez podatnika motoszybowca - wartość początkową tegoż motoszybowca powiększają - w myśl art. 22 ust.1 w związku z art. 22 g ust. 1 pkt 1 i ust. 2 ustawy - odsetki od kredytu zaciągniętego na jego zakup zapłacone do momentu przekazania go do używania. Natomiast wydatki związane ze spłatą wspomnianych odsetek poniesione po przekazaniu tegoż motoszybowca do używania obciążają koszty uzyskania przychodu prowadzonej działalności.

W świetle art. 22 g ust. 1 pkt. 1 w/w ustawy za wartość początkową środka trwałego nabytego w drodze umowy kupna - sprzedaży uważa się cenę nabycia.Jednocześnie zgodnie z art. 22g ust. 3 ustawy podatkowej cena nabycia składnika majątkowego obejmuje również koszty związane z zakupem, naliczane do dnia przekazania środka trwałego do używania, a w szczególności koszty transportu, załadunku i wyładunku, ubezpieczenia w drodze, instalacji i uruchomienia programów oraz systemów komputerowych, opłat notarialnych, skarbowych i innych, odsetek prowizji oraz pomniejszona o podatek od towarów i usług, z wyjątkiem przypadków, gdy zgodnie z odrębnymi przepisami podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty należnego podatku o podatek naliczony albo zwrot różnicy podatku w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług . Tym samym opłata za ustanowienie zastawu rejestrowego jak i prowizja od udzielonego kredytu powiększają wartość początkową nabytego motoszybowca .

Zgodnie z art. 22h ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odpisów amortyzacyjnych dokonuje się w równych ratach co miesiąc albo w równych ratach co kwartał, albo jednorazowo na koniec roku podatkowego, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu w którym przyjęto je do używania . Odpisów amortyzacyjnych od nabytego motoszybowca dokonuje się przy zastosowaniu stawek amortyzacyjnych określonych w Wykazie stawek amortyzacyjnych i zasad, o których mowa w art. 22h ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych. Motoszybowiec zaliczany jest do 7 grupy Klasyfikacji Środków Trwałych, stawka odpisu amortyzacyjnego wynosi 20 % poz. 7 tabeli.