Temat interpretacji
Stan faktyczny:
Pracodawca w 2004r. zwraca pracownikom koszty za używanie własnych samochodów w jazdach lokalnych dla potrzeb zakładu pracy.
Ocena prawna stanu faktycznego:
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14 poz. 176 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do zapisu art. 12 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. za przychody ze stosunku pracy, uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń (...)
W myśl wyżej powołanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zwrot pracownikowi kosztów za używanie własnego samochodu w jazdach lokalnych dla potrzeb zakładu pracy na podstawie zawartej między pracodawcą a pracownikiem umowy cywilnoprawnej, spowoduje powstanie po stronie pracownika przychodu ze stosunku pracy podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych w roku w którym świadczenie to zostało otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika.
W stanie prawnym obowiązującym w 2003r., przychody tego rodzaju na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 22 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. korzystały ze zwolnienia od podatku dochodowego. Jednak w wyniku zmian wprowadzonych do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, z dniem 1 stycznia 2004r. z katalogu zwolnień przedmiotowych zawartych w art. 21 wykreślono część dotychczasowych zwolnień od podatku, a w tym między innymi dotyczące kwot otrzymywanych przez pracowników z tytułu kosztów używania pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładu pracy w jazdach lokalnych do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nie przekraczającej stawek za 1 km przebiegu pojazdu.
Na podstawie dodanego od 1 maja 2004r. art. 21 ust. 1 pkt 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. wolny od podatku dochodowego jest jedynie zwrot kosztów poniesionych przez pracownika z tytułu używania pojazdów stanowiących własność pracownika, dla potrzeb zakładu pracy, w jazdach lokalnych, jeżeli obowiązek ponoszenia tych kosztów przez zakład pracy albo możliwość przyznania prawa do zwrotu tych kosztów wynika wprost z przepisów innych ustaw - do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nieprzekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za 1 kilometr przebiegu pojazdu, określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu, z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika; przepis art. 23 ust. 7 stosuje się odpowiednio.
Z treści powołanego przepisu jednoznacznie wynika, iż powyższe zwolnienie z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych nie jest adresowane do wszystkich podatników otrzymujących zwrot kosztów poniesionych z tytułu używania prywatnych pojazdów w jazdach lokalnych do celów służbowych. Warunkiem jego zastosowania jest istnienie przepisu zawartego w akcie prawnym rangi ustawowej, który nakazywałby wprost ponoszenie tego rodzaju wydatków.
W przedstawionym stanie faktycznym pracodawca nie miał obowiązku (wynikającego z przepisów innych ustaw) zwrotu pracownikom kosztów z tytułu używania własnych samochodów w jazdach lokalnych dla potrzeb zakładu pracy, zatem przychody z tego tytułu również po 1 maja 2004r. w tym przypadku nie korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego.