Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy udziela informacji o zakresie stosowania przepisów podatkowych w sprawie przedstawionej przez Panią w zapytaniu z dnia 29 października 2004r. (uzupełnionym w dniu 17 listopada 2004r.).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 13 września 2004r. dokonała Pani sprzedaży lokalu mieszkalnego położonego w ... przy ul. ... za cenę 39.000 zł. Przedmiotowy lokal nabyła Pani od Gminy ... w 2003r. z 70% bonifikatą udzieloną pod warunkiem , że w okresie 5 lat nie dokona Pani sprzedaży tego lokalu. W związku z powyższym część sumy uzyskanej ze sprzedaży wpłaciła Pani na rachunek Urzędu Miasta ... jako równowartość utraconej bonifikaty w wysokości 11.318,04 zł.

W związku z powyższym zapytuje Pani o sposób obliczenia podstawy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Według Pani stanowiska podstawą opodatkowania będzie kwota 39.000 zł pomniejszona o zwróconą bonifikatę w wysokości 11.318,04 zł.

Udzielając odpowiedzi w przedstawionej przez Panią sprawie, Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy uprzejmie informuje, że zgodnie z przepisem art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, o ile cena ta nie odbiega w sposób nieuzasadniony od wartości rynkowej nieruchomości. W Pani wypadku podstawą opodatkowania 10-procentowym zryczałtowanym podatkiem dochodowym będzie, z powyższym zastrzeżeniem, cena 39.000 zł pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia, do których zaliczyć można, np.: zapłacone przez zbywcę prowizje za pośrednictwo w sprzedaży lub koszty notarialne.

Tak obliczony przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) - c) podlega zwolnieniu z opodatkowania w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na cele określone w przepisach art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) lub e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj.:

- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu , a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
- na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
- na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację - na cele mieszkalne - własnego budynku mieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
- na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których wyżej mowa, w banku lub w spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Mając powyższe na uwadze stwierdzić należy, że zapłacona przez Panią kwota 11.318,04 zł z tytułu zwrotu bonifikaty za wykup mieszkania od gminy stanowi w istocie wydatek poniesiony na nabycie prawa do lokalu mieszkalnego. Jest to bowiem cena jaką obowiązana była Pani uiścić za nabyte od gminy mieszkanie w wypadku jego sprzedaży przed upływem 5 lat.