Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 06.12.2004, sygn. US 39/DF/410/316/2004, Urząd Skarbowy Warszawa-Wawer

Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14 a ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 11.10.2004 / uzupełnione 25.10.2004 r./ dotyczące stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Wawer wyjaśnia:

Z przedstawionego przez podatników stanu faktycznego wynika, że :-w dniu 16.04.1998 roku Prezydent Miasta Stołecznego Warszawy wydał pozwolenie na budowę mieszkalnego , wielorodzinnego z częścią biurową - handlową na terenie posesji położonej przy ul.K. Budowa rozpoczęła się w połowie 1998 r.

-w dniu 16.05. 2000 r. Prezydent Miasta Stołecznego Warszawy wydał decyzję 191/2000 pozwalająca na wykonanie nadbudowy - piątej kondygnacji mieszkalnej oraz zmiany układu lokali na czwartej kondygnacji. W wybudowanym budynku mieści się 17 lokali mieszkalnych . Budynek został oddany do użytkowania 4 czerwca 2002 r.

-w zeznaniu podatkowym za rok 1998r. skorzystaliście z ulgi z tytułu budowy lokali pod wynajem na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ; odliczenia dotyczyły 5 lokali.

-w okresie od lipca do grudnia 2002 roku dokonaliście sprzedaży 12 lokali mieszkalnych. Każda sprzedaż udokumentowana była aktem notarialnym przenoszącym własność lokalu mieszkalnego i udziału w gruncie oraz fakturami VAT. Na fakturze VAT wyodrębniono wartość lokalu mieszkalnego od której naliczono podatek VAT wg stawki 22% oraz wartość gruntu / bez podatku VAT/ .

-23 lipca , 26 września, , 9 grudnia 2002r. złożyliście Państwo oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na własne cele mieszkaniowe

-z zaświadczenia wydanego przez Burmistrza Miasta z dnia 15.12.1998 r. o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej wynika, iż Pani X prowadzi Przedsiębiorstwo Usługowo-Handlowe. Przedmiotem działalności gospodarczej jest:: wykonawstwo robót budowlanych, instalacji sanitarnych, C.O., wentylacji, klimatyzacji, robót elektrycznych i wykończeniowych, ślusarskich, dekarskich, blacharskich, ciesielskich i stolarskich. Naprawy samochodów, maszyn automatycznych, sprzętu medycznego i elektronicznego , handel detaliczny artykułami przemysłowymi i artykułami budowlanymi , produkcja materiałów budowlanych z wyłączeniem artykułów koncesjonowanych. data rozpoczęcia działalność wg zaświadczenia 12.12.1990 r.

Według Państwa stanowiska zawartego we wniosku w sprawie zastosowanie ma przepis art.28 ustawy o podatku dochodowym , czyli przychody/netto/ uzyskane ze sprzedaży 12 lokali podlegają opodatkowaniu 10% zryczałtowanym podatkiem od uzyskanego przychodu

Stanowisko organu podatkowego w niniejszej sprawie jest następujące:
Zgodnie z art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /j.t. Dz.U. z 2000r. , Nr 14 , poz. 176 z zm./ przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a)- c) nie łączy się z przychodami (dochodami) z innych źródeł, a podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu.
Stosownie do art 10 ust.1 pkt 8 źródłami przychodów są sprzedaż lub zamiana , z zastrzeżeniem ust.2:

a/ nieruchomości lub ich części oraz udziałów w nieruchomości,
b/ spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
c/ prawa wieczystego użytkowania gruntów,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany,

Istota sprawy sprowadza się do oceny czy dokonana przez Państwa sprzedaż w 2002 r. 12 lokali odbywała się w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Na gruncie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pojęcie "pozarolniczej działalności gospodarczej" zostało uregulowane przepisami art. 1 pkt 4 ustawy z dnia 27 lipca 2002 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw /Dz.U. nr 141, poz.1182 z 2002 r. / i oznacza działalność gospodarczą w rozumieniu przepisów Ordynacji podatkowej z wyjątkiem działalności , o której mowa w art.13. Natomiast definicja działalności gospodarczej zawarta w Ordynacji podatkowej do której odsyłała w 2002 r. ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych ( uregulowana przepisami ustawy z dnia 12 września 2002 r o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa i o zmianie niektórych innych ustaw- Dz.U. nr 169 , poz. 1387, z 2002r/ oznacza : każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej , wykonywanie wolnego zawodu , a także inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek , nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców

Natomiast w świetlne przepisu art. 2 ust.1 ustawy z dnia 19 listopada 1999r. Prawo działalności gospodarczej (Dz.U. nr 101,poz.1178 ze zm.) działalnością gospodarczą w rozumieniu tej ustawy jest zarobkowa działalność wytwórcza, handlowa, budowlana , usługowa oraz poszukiwanie , rozpoznawanie i eksploatacja zasobów naturalnych , wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.

Definicja działalności gospodarczej przywołana w Ordynacji podatkowej nawiązuje do definicji działalności gospodarczej zawartej w przepisach ustawy z 19 listopada 1999 - Prawo działalności gospodarczej, ale jest definicją szerszą, gdyż obejmuje również wykonywanie wolnego zawodu , a także inną działalność zarobkową.

W orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego ukształtowany został pogląd, że działalność gospodarcza to prawnie określona sytuacja, którą trzeba oceniać na podstawie zbadania konkretnych okoliczności faktycznych, wypełniających lub niewypełniających znamiona tej działalności. Prowadzenie działalności gospodarczej jest zatem kategorią obiektywną, niezależnie od tego jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa, oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych, czy też nie (por: wyroki NSA: z dnia 2.12.1994 sygn. SA/Łd 741/94 niepubl.; sygn. SA/Łd 143/94 POP 199614/124).

Do istotnych cech działalności gospodarczej należy zaliczyć jej zawodowy (stały) charakter, powtarzalność podejmowanych działań, przyporządkowanie zasadzie racjonalnego gospodarowania i uczestnictwo w obrocie gospodarczym (por. uchwała SN z dnia 6.12.1991 r. syg. III CZP 117/91 OSNC 1992/5/65; wyrok SN z dnia 11.10.1996 r. sygn. III RN 4/96 OSN 1997, nr 10, poz. 160; wyrok NSA z dnia 26.11.1999 r. sygn. I SA/Lu 1041/98 niepubl.).

Jedynie spełnienie przez określony rodzaj działalności ustawowych przesłanek działalności gospodarczej, zawartych w cytowanym przepisie art. 2 ust. 1 ustawy o działalności gospodarczej, a więc zawodowy (stały) charakter, ciągłość (powtarzalność) wykonywania podejmowanych działań, racjonalność gospodarowania, uczestnictwo w obrocie gospodarczym, decyduje o uznaniu wykonywanej działalności za działalność gospodarczą

W ocenie tutejszego organu podatkowego :

-budowa 17 lokali mieszkalnych / z czego tylko 5 w momencie podjęcia budowy zostało przeznaczonych na wynajem , zaś budowa pozostałych 12 była podjęta z zamiarem ich sprzedaży / , a następnie ich sprzedaż nie może zostać uznane za działanie mające na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych , gdyż działania te miały charakter działalności prowadzonej na własny rachunek
-częstotliwość dokonanych transakcji związanych ze sprzedażą lokali w posiadanej przez Państwa nieruchomości na przestrzenie 2002 r. - wskazuje, iż sprzedaż lokali mieszkalnych odbywała się w ramach działań odznaczających się cechami charakterystycznymi dla działalności gospodarczej.