Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.07.2005, sygn. PF-2-415/173/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Poznaniu

Temat interpretacji

Podatniczka prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą w następującym zakresie :-miejsca krótkotrwałego zakwaterowania, pozostałe, gdzie indziej nie sklasyfikowane, oraz-doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania.W odniesieniu do dochodów z działalności gospodarczej, podatniczka wybrała opodatkowanie podatkiem liniowym. Podatniczka będzie świadczyć, na rzecz jednego kontrahenta usługi, zarówno w ramach prowadzonej działalności jak również w ramach umowy-zlecenia bądź na podstawie umowy nienazwanej -kontrakt menedżerski. Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatniczkę wynika, że usługi świadczone w ramach umowy-zlecenia i kontraktu menedżerskiego obejmują inny zakres czynności niż usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej.

W związku z powyższym, podatniczka pyta "czy na gruncie podatku dochodowego od osób fizycznych dopuszczalne jest świadczenie usług na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz na podstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego i opodatkowania tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście na podstawie art. 13 pkt 8 i 9 ".

Podatniczka stoi na stanowisku, że "dopuszczalne jest świadczenie usług zarówno na podstawie umowy zlecenia jak i na podstawie kontraktu menedżerskiego na rzecz tego samego podmiotu jednocześnie w ramach prowadzonej działalności oraz na podstawie umowy zlecenia, kontraktu menedżerskiego i opodatkowanie tych dochodów odrębnie wg zasad przewidzianych odpowiednio dla przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i przychodów z działalności wykonywanej osobiście".

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu stwierdza, iż przedstawione przez podatniczkę stanowisko jest prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późniejszymi zmianami) pozarolnicza działalność gospodarcza - oznacza działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zauważyć należy, iż ustawodawca wśród źródeł przychodów wyróżnił w art. 10 ust. 1 pkt 2 przychody z działalności wykonywanej osobiście, wśród których znajdują się :- (art.13 ust.8) przychody z tytułu usług , uzyskiwanych na podstawie umowy zlecenia uzyskiwane wyłącznie od :

a) osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,

b) właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomościąz wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

- (art.13 ust. 9) przychody uzyskiwane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub innych umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawierane w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej- z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów , rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych.

Zgodnie z powyższym, przychodami z tytułu osobiście wykonywanych usług na podstawie umowy zlecenia są tylko te przychody , które podatniczka uzyskuje od osób fizycznych i prawnych, jednostek organizacyjnych lub innych przedsiębiorców w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej , za usługi wykonywane wyłącznie na potrzeby tych podmiotów i pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności.

Jeżeli zatem podatniczka świadczy tego samego rodzaju usługi na rzecz podmiotów gospodarczych i ludności lub przy udziale osób trzecich to wówczas takich przychodów nie można zakwalifikować do przychodów z działalności wykonywanej osobiście , lecz do przychodów osiąganych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. W przeciwnym wypadku, dochody otrzymywane przez podatniczkę z tytułu usług wykonywanych w ramach zawartej umowy zlecenia, stanowią odrębne źródło dochodu, opodatkowanego zgodnie z zasadami wyrażonymi w art. 27 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzn. przy zastosowaniu progresywnej skali opodatkowania. Reasumując, zauważyć należy, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawierają zapisu , na podstawie którego brak byłoby możliwości świadczenia usług na rzecz tego samego podmiotu gospodarczego zarówno w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie podatku liniowego jak i w ramach umowy zlecenia, pod warunkiem nie wykonywania tego samego rodzaju usług dla ludności w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W odniesieniu natomiast do kontraktów menedżerskich zauważyć należy, iż powyższe pojęcie stanowi nienazwaną umowę cywilnoprawną, a żaden akt prawny nie dostarcza jednolitej definicji, która mogłaby zostać wykorzystana na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Można jednak przyjąć, iż jest to umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem, wykonywania czynności zarządzania przedsiębiorstwem lub jego częścią , w jego imieniu i na jego rzecz za wynagrodzeniem, dysponując swobodą w jego zarządzaniu. Decydującym kryterium kontraktu menedżerskiego jest więc przedmiot umowy-tzn. zarządzanie. Mając na uwadze natomiast przychody uzyskiwane w ramach zawieranych kontraktów menedżerskich, zauważyć należy, iż stanowią one, niezależnie od tego czy są zawierane w ramach prowadzonej działalności czy też nie , zawsze przychód z działalności wykonywanej osobiście. Tym samym są one opodatkowane na zasadach ogólnych, zatem płatnik dokonujący wypłaty wynagrodzeń obowiązany jest do poboru zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodu , zgodnie z art 22 ust.9 powołanej ustawy i składki potrącone na ubezpieczenie emerytalne, rentowe i chorobowe. W oparciu o powyższe, organ podatkowy zauważa , iż stanowisko podatniczki jest prawidłowe, o ile stan faktyczny przedstawiony we wniosku zgodny jest ze stanem rzeczywistym . Jednakże tutejszy organ podatkowy informuje, iż ciężar udowodnienia , że zakres usług świadczonych w ramach umowy zlecenia i działalności gospodarczej jest różny spoczywa na podatniku.

Interpretacja jest aktualna według stanu prawnego na dzień jej wydania i do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez pytającego.