Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 217 oraz art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm. / Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, po rozpatrzeniu wniosku w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione przez wnioskodawcę.

U Z A S A D N I E N I E

Wnioskiem z dnia 30.08.2005r. / data wpływu do Urzędu Skarbowego 02.09.2005r. / uzupełnionego pismem z dnia 06.09.2005r. / data wpływu do Urzędu 07.09.2005r./ zwróciła się Pani, na podstawie przepisu art. 14 a ustawy Ordynacja podatkowa o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika, iż prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą - wydawnictwo prasowe. Jest Pani podatnikiem podatku VAT.
Dla celów podatku dochodowego prowadzona jest księga przychodów i rozchodów. Wydaje Pani miesięcznik, który sprzedawany jest w całej Polsce przez dystrybutorów, między innymi przez firmę XXX, z którą ustalono następujące zasady rozliczania:
1. Dostarcza Pani nakład miesięcznika do firmy XXX.
2. W ciągu 7 dni od dostarczenia nakładu wystawiana jest faktura VAT dla firmy XXX na cały nakład.
3. Po zakończeniu sprzedaży, w ciągu 14 dni, firma XXX informuje Panią, ile egzemplarzy zostało faktycznie sprzedanych a ile otrzyma Pani z powrotem jako zwroty i otrzymuje Pani protokół zwrotów / około 14-ego dnia miesiąca/.
4. W ciągu 5 dni od otrzymania protokołu zwrotów wystawia Pani fakturę korygującą VAT, uwzględniającą wartość niesprzedanych egzemplarzy.
5. Firma Kolporter dokonuje płatności w ciągu 45 dni od daty otrzymania faktury korygującej. Kwota do zapłaty jest różnicą kwot wynikających z faktury VAT oraz faktury korygującej.

Przez pierwsze miesiące prowadzenia działalności gospodarczej, do września 2004r. z podatku dochodowego od osób fizycznych rozliczała się Pani w następujący sposób:
1. W księdze przychodów i rozchodów fakturę VAT księgowała Pani w dniu jej wystawienia np. 29 lipca.
2. Fakturę korygującą wystawiła Pani np. 16 sierpnia / po otrzymaniu protokołu zwrotów np. 14 sierpnia /. W jednej pozycji pod datą wystawionej faktury w dniu 29 lipca księgowała Pani fakturę korygującą wystawioną 16 sierpnia, dokonując tym zapisem korekty za miesiąc lipiec.
3. Składała Pani korektę deklaracji Pit-5 za miesiąc lipiec, która w swoich obliczeniach uwzględnia fakturę korygującą wystawioną 16 sierpnia.

Od października 2004r. zmieniła Pani sposób ewidencjonowania ystawianych faktur. Fakturę VAT na sprzedaż wystawia Pani np. 1 lipca, fakturę korygującą np. 16 sierpnia. W księdze przychodów i rozchodów ewidencjonuje Pani fakturę VAT i fakturę korygującą w jednej pozycji jako różnicę. Pozycja ta jest zaewidencjonowana pod datą wystawienia faktury VAT tj. 1 lipca.

Treść pytania:
Jak prawidłowo powinny być rozliczane faktury korygujące wystawiane firmie XXX? Czy jeśli błędnie był wyliczany podatek dochodowy od osób fizycznych, to należy sporządzić korekty deklaracji Pit-5 za wszystkie miesiące od początku prowadzenia działalności?

Stanowisko podatnika:
Pani zdaniem, faktury VAT na sprzedaż powinna Pani ewidencjonować tak jak dotychczas tj. pod data ich wystawienia. Faktury korygujące powinny być zaewidencjonowane pod datą wystawienia np. faktura korygująca wystawiona w dniu 16 sierpnia powinna być zaewidencjonowana w księdze przychodów i rozchodów z minusem, zgodnie z datą jej wystawienia. Składając deklarację miesięczną Pit-5 np. za sierpień powinna Pani dołączyć wyjaśnienie, że w deklaracji uwzględniono fakturę korygującą, zmniejszającą przychód.
Uważa Pani, że powinna Pani złożyć korekty deklaracji Pit-5 od początku prowadzenia działalności, księgując faktury korygujące pod datą ich wystawienia, na minus.

Stanowisko Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany:
Zgodnie z przepisem § 12 ust. 3 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów / Dz. U. Nr 152, poz. 1475 z późn. zm. / podstawą zapisów w księdze są dowody księgowe, którymi są m. inn. faktury VAT i faktury korygujące odpowiadające warunkom określonym w odrębnych przepisach. Zapisy w księdze dotyczące przychodów ze sprzedaży wyrobów, towarów handlowych i usług dokonywane są na podstawie wystawionych faktur, jeden raz dziennie po zakończeniu dnia, nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym / § 19 ust. 1 i 2 w/w Rozporządzenia/.

Mając na uwadze powyższe, faktury VAT dotyczące sprzedaży całego nakładu firmie XXX powinny być ewidencjonowane w księdze przychodów i rozchodów w dniu wystawienia, lecz nie później niż przed rozpoczęciem działalności w dniu następnym.
Taka sama zasada dotyczy ewidencjonowania faktur korygujących wystawianych przez Panią firmie XXX, w związku ze zwrotem nie sprzedanych egzemplarzy, z tym, że faktury te zmniejszają uzyskany przychód tzn. są księgowane ze znakiem minus.

Jak wynika ze złożonego zapytania inny był sposób księgowania faktur zarówno do września 2004r. jak i obecnie. W związku z tym, powinna Pani dokonać sprostowania zapisów w podatkowej księdze przychodów i rozchodów za każdy miesiąc, uwzględniając prawidłowe księgowanie wystawionych faktur. Jeśli dane po przeprowadzonej korekcie zapisów w księdze podatkowej za dany miesiąc nie będą zgodne z kwotami wykazanymi w deklaracji Pit-5, należy sporządzić korektę deklaracji uwzględniającą poprawione księgowania.

Składając deklaracje korygujące należy dołączyć pisemne uzasadnienie przyczyny złożenia korekty, zgodnie z art. 81 i 81 b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa / Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. /. Nie wymaga jednak dołączenia wyjaśnienia do deklaracji Pit-5 składanej po raz pierwszy, której wyliczenie uwzględnia prawidłowo zaksięgowaną fakturę korygującą.
Należy zauważyć, iż ewentualnie sporządzone korekty Pit-5 za 2004r. mogą skutkować obowiązkiem sprostowania złożonego zeznania o wysokości osiągniętego dochodu w 2004r.

Pouczenie:
Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią we wniosku i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.
Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Zgodnie z przepisem art.236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej na postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.