Temat interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki komandytowej () Sp. z o.o., przedstawione we wniosku z dnia 15 września 2008 r. (data wpływu 17 września 2008 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu podlegającego opodatkowaniu jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 17 września 2008 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie przychodu podlegającego opodatkowaniu.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca (Spółka Komandytowa) posiada dwóch wspólników: spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, która jest komplementariuszem oraz osobę fizyczną, która jest Komandytariuszem.

W sierpniu bieżącego roku Komandytariusz udzielił Spółce komandytowej oprocentowanej pożyczki. Spółka Komandytowa zobowiązała się do zwrotu kwoty pożyczki wraz z oprocentowaniem umownym w terminie 5 lat od dnia wypłaty pożyczki. Zgodnie z zawartą umową, odsetki od udzielonej kwoty pożyczki płatne będą w całości wraz ze zwrotem kwoty pożyczki, przy czym Spółka Komandytowa uprawniona jest do dokonania wcześniejszej ich spłaty. Komandytariusz nie prowadzi żadnej indywidualnej działalności gospodarczej, a więc omawiana pożyczka zostanie udzielona z jego majątku prywatnego.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy, a jeżeli tak to w jakim zakresie Spółka Komandytowa będzie zobowiązana jako płatnik do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek, które zostaną wypłacone Komandytariuszowi przez Spółkę Komandytową z tytułu pożyczki udzielonej Spółce Komandytowej przez Komandytariusza...

Zdaniem Wnioskodawcy, w interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2008 r. (sygn. ITPB1/415-319/08/HD), która dotyczyła kwestii podstawowej dla rozstrzygnięcia o przedmiocie niniejszego wniosku, Minister Finansów potwierdził, że w przypadku wypłaty przez spółkę osobową odsetek od pożyczki udzielonej przez wspólnika (osobę fizyczną):

• odsetki te w części odpowiadającej udziałowi wspólnika będącego pożyczkodawcą w kosztach spółki osobowej nie stanowią dla tego wspólnika ani kosztów uzyskania przychodów ani przychodu (jako świadczenie dla samego siebie);
• odsetki te w pozostałej części (odpowiadającej udziałowi pozostałych wspólników w kosztach spółki osobowej) stanowią dla wspólnika będącego pożyczkodawcą przychód do opodatkowania (jako świadczenie osoby trzeciej).

Zdaniem Wnioskodawcy powyższe stanowisko zasługuje w pełni na aprobatę i podatkowa ocena wypłaty przez niego odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez Komandytariusza winna być identyczna.

Wskazać należy, iż istotne znaczenie dla oceny przedstawionego stanu faktycznego ma przyjęty przez ustawodawcę model opodatkowania dochodów uzyskanych w ramach spółki osobowej. Sama spółka nie jest podatnikiem podatku dochodowego (tak od osób prawnych, jak od osób fizycznych) opodatkowaniu podlegają jedynie jej wspólnicy. Stosownie do art. 8 ust. 1 i 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w spółce niebędącej osobą prawną u każdego podatnika określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Na analogicznej zasadzie opiera się również przypadające na wspólnika koszty uzyskania przychodów.

Przy takiej konstrukcji opodatkowania istotne jest kwalifikowanie świadczeń wspólnika na rzecz spółki. W tym zakresie można powołać pogląd wyrażony w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 4 kwietnia 2002 r. PB4/AK-031-23/02 (opubl. Biuletyn Skarbowy 2002/3 str. 20),w którym uznano, że jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla siebie samego w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią jego przychody i jego koszty.

Okoliczność, że świadczenie wspólnika na rzecz spółki osobowej w zakresie odpowiadającym udziałowi tego wspólnika w przychodach i kosztach należy traktować z podatkowego punktu widzenia jak świadczenie dla samego siebie, uzasadnia przyjęcie następujących wniosków:

• świadczenie spółki na rzecz wspólnika w zakresie odpowiadającym udziałowi tego wspólnika w przychodach i kosztach należy również traktować jako świadczenie dla samego siebie,
• świadczenie spółki na rzecz wspólnika w zakresie odpowiadającym udziałowi pozostałych wspólników w przychodach i kosztach należy traktować jako świadczenia osoby trzeciej.

Odnosząc się wprost do kwestii wypłaty przez Spółkę Komandytową na rzecz Komandytariusza odsetek od pożyczki, której jej udzielił, trzeba zwrócić uwagę, że w powołanym wyżej piśmie Ministerstwa Finansów wyrażono stanowisko z powołaniem na treść art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, że w przypadku kiedy wspólnik spółki osobowej udzieli spółce pożyczki, odsetki zapłacone przez spółkę z tytułu takiej pożyczki nie będą u takiego wspólnika kosztem uzyskania przychodów. Zgodnie ze wskazanym art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odsetek od własnego kapitału włożonego przez podatnika w źródło przychodów.

Dyspozycję powyższego przepisu można wprost odnosić do regulacji np. art. 53 Kodeksu spółek handlowych, zgodnie z którym wspólnik ma prawo żądać corocznie wypłacenia odsetek w wysokości 5% od swojego udziału kapitałowego, nawet gdy spółka poniosła stratę. Stosowanie regulacji art. 23 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do odsetek od pożyczek można natomiast uznać za kontrowersyjne, jednakże w przekonaniu Spółki Komandytowej o ostatecznej ocenie tego stanowiska decydować powinna kwalifikacja otrzymania przez wspólnika odsetek od udzielonej przez niego spółce osobowej pożyczki od strony przychodowej.

Świadczenie wspólnika na rzecz spółki jest świadczeniem dla samego siebie (w zakresie odpowiadającym jego udziałowi w przychodach i kosztach). W tym samym zakresie wypłata odsetek od udzielonej przez niego pożyczki powinna być również uznawana za świadczenie dla samego siebie. Powyższa operacja powinna być dla rzeczonego wspólnika neutralna z punktu widzenia podatku dochodowego. Brak jest bowiem podstaw do uznania, że świadczenia dla siebie samego mogą skutkować osiągnięciem przez wykonującego je wspólnika jakichś korzyści. Tym bardziej, że przy wypłacie przez spółkę osobową odsetek od udzielonej przez wspólnika pożyczki, taka wypłata (na swoją rzecz) musi być poprzedzona uzyskaniem przez tego wspólnika środków w ramach spółki.

W konsekwencji, jeżeli wypłacone przez spółkę osobową odsetki od pożyczki udzielonej przez wspólnika nie miałyby stanowić dla tego wspólnika kosztów uzyskania przychodów, to do zachowania neutralnego charakteru takiej wypłaty nie można uznać, że w tym samym zakresie wspólnik osiągnie przychód podlegający opodatkowaniu.

Pogląd o nierozpoznawaniu ani przychodów, ani kosztów podatkowych w części, w jakiej wspólnik uczestniczy w przychodach i kosztach spółki osobowej znajduje również potwierdzenie w doktrynie prawa podatkowego (por. M. Jamroży, Opodatkowanie odsetek od pożyczki wspólnika spółki osobowej, Monitor Podatkowy 2004, nr 12, oraz tenże: Opodatkowanie spółki osobowej, Warszawa 2005, s. 62).

Przyjęcie odmiennego stanowiska w sytuacji, gdy wypłacone na rzecz wspólnika odsetki od pożyczki nie mogłyby stanowić dla niego kosztów uzyskania przychodów uzyskiwanych w ramach spółki prowadziłoby do dwukrotnego opodatkowania dochodu wspólnika (w części odpowiadającej udziałowi wspólnika w przychodach i kosztach). W pierwszej kolejności opodatkowania jako dochodu z działalności prowadzonej w formie spółki i powtórnie jako przychodu z odsetek. Odsetki byłyby bowiem wypłacane ze środków pozyskanych w ramach spółki osobowej i opodatkowanych u wspólnika jako przychód z prowadzonej w tej formie działalności.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Spółki Komandytowej należy zatem przyjąć taką interpretację stanu faktycznego opisanego w ramach niniejszego wniosku, jaką przyjął Minister Finansów w powołanej wyżej interpretacji indywidualnej z dnia 1 sierpnia 2008 r.

Na gruncie opisanego w niniejszym wniosku stanu faktycznego należy zatem uznać, że w przypadku wypłaty przez Spółkę Komandytową odsetek od pożyczki udzielonej jej przez Komandytariusza:

• odsetki te w części odpowiadającej udziałowi Komandytariusza w kosztach podatkowych Spółki Komandytowej (ustalonych zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) nie będą stanowić dla niego ani kosztów uzyskania przychodów ani przychodu (jako świadczenie dla samego siebie);
• odsetki te w pozostałej części (odpowiadającej udziałowi w kosztach podatkowych Spółki Komandytowej drugiego wspólnika) stanowić będą dla Komandytariusza przychód do opodatkowania (jako świadczenie osoby trzeciej).

W konsekwencji Spółka Komandytowa będzie obowiązana do pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych od odsetek, które zostaną wypłacone Komandytariuszowi z tytułu pożyczki udzielonej przez niego Spółce Komandytowej, jedynie w zakresie, w jakim odsetki te stanowić będą przychód Komandytariusza, tzn. w części odpowiadającej udziałowi drugiego wspólnika w kosztach podatkowych Spółki Komandytowej.

Natomiast w zakresie, w jakim odsetki, które zostaną wypłacone Komandytariuszowi, nie będą stanowić dla niego przychodu (ani kosztów uzyskania przychodów), tzn. w części odpowiadającej udziałowi Komandytariusza w kosztach podatkowych Spółki komandytowej, na Spółce Komandytowej nie będzie ciążył obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanej przez Wnioskodawcę interpretacji podatkowej, tut. Organ informuje, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Poznaniu, ul. Ratajczaka 10/12, 61-815 Poznań po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.