Temat interpretacji

INTERPRETACJA INDYWIDUALNA

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. z 2007 r. Nr 112 poz. 770), Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana Ch. przedstawione we wniosku z dnia 28 lipca 2008 r. (data wpływu do tut. Biura 2 września 2008 r.) uzupełnionym w dniu 6 listopada 2008 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia ze spółki komandytowej komplementariusza w sytuacji przekazania przez niego wkładu na rzecz jednego z komandytariuszy tej spółki - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 2 września 2008 r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wystąpienia ze spółki komandytowej komplementariusza w sytuacji przekazania przez niego wkładu na rzecz jednego z komandytariuszy tej spółki. Wniosek powyższy nie spełniał wymogów formalnych o których m.in. mowa w art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej. Dlatego też pismem z dnia 21 października 2008 r. wezwano do jego uzupełnienia. W dniu 6 listopada 2008 r. do tut. Biura wpłynął uzupełniony wniosek.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Z dniem 15 kwietnia 2004 r. wnioskodawca przystąpił do Spółki cywilnej jako zarejestrowany przedsiębiorca wpisany do ewidencji działalności gospodarczej. W dniu 16 kwietnia 2004 r. po odejściu poprzedniego wspólnika Spółki cywilnej z drugim wspólnikiem zawarł umowę Spółki cywilnej, w której zobowiązał się wnieść do Spółki w formie wkładów gotówkę w kwocie 100.000,00 zł. oraz obowiązek świadczenia pracy. W dniu 11 lipca 2004r. z tym samym wspólnikiem wnioskodawca zawarł umowę Spółki jawnej z tym samym numerem NIP i REGON co wcześniejsza Spółka cywilna. Również na podstawie tej umowy wnioskodawca wniósł w formie wkładu gotówkę (tą samą co wniósł do Spółki cywilnej) w kwocie 100.000,00 zł. oraz obowiązek świadczenia pracy. 15 października 2004 r. wraz z dodatkowymi wspólnikami Spółki jawnej obecną Spółkę jawną przekształcono w Spółkę komandytową, w której to Spółce wnioskodawca został komplementariuszem. Zgodnie z umową Spółki komandytowej, Spółka ta pozostała właścicielką dotychczasowego majątku Spółki jawnej, jej wszelkich aktywów i pasywów, które wynikały ze sporządzonego na dzień zawarcia umowy, to jest 15 października 2004 r. sprawozdania finansowego.

Na podstawie umowy Spółki komandytowej wnioskodawca wniósł do niej wkład pieniężny w kwocie 160.000,00 zł. (dodatkowo 60.000,00 zł. w stosunku do poprzedniej Spółki jawnej) i świadczenie pracy o wartości 9.600,00 zł.

W dniu 20 listopada 2007 r. wnioskodawca wystąpił ze Spółki komandytowej i zaprzestał działalności gospodarczej łącznie z wypisaniem się z ewidencji działalności gospodarczej. Wkład wnioskodawcy do Spółki komandytowej w kwocie 160.000,00 zł. przejął jeden z komandytariuszy, przez co kapitał Spółki nie uległ zmianie. Zmiana umowy Spółki uwzględniająca wystąpienie wnioskodawcy ze Spółki została wpisana do Krajowego Rejestru Sądowego w dniu 31 grudnia 2007 r.

Za poszczególne lata działalności w formie spółek wnioskodawca rozliczał się z Urzędem Skarbowym w formie rocznych zeznań podatkowych (PIT-36L) stosownie do uczestniczenia w zysku Spółek w sposób przewidziany w poszczególnych umowach.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy rozliczenie się za 2007 r. na formularzu PIT-36L uwzględniającym procentowy udział wnioskodawcy w rocznym zysku Spółki komandytowej (12 kolejnych miesięcy 2007 r.) jest wystarczające w sytuacji wystąpienia ze Spółki i zaprzestania działalności gospodarczej z dniem 31 grudnia 2007 r. ...

Zdaniem wnioskodawcy, w związku z tym, że Spółka z której wystąpił działa nadal a dzień wystąpienia ze Spółki i dzień zaprzestania działalności gospodarczej przypadł na 31 grudnia 2007 r. rozliczenie na formularzu PIT-36L dochodu za 2007 r., w sytuacji kiedy wnioskodawca odebrał tylko wkład do Spółki bez dodatkowych przychodów z tytułu posiadania tych udziałów, jest wystarczające aby rozliczyć się pod względem podatkowym za cały okres tej działalności.

Na tle przedstawionego stanu faktycznego, stwierdzam co następuje:

W myśl art. 10 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm. określanego w dalszej części skrótem K.s.h.) ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko wówczas, gdy umowa spółki tak stanowi.

Ogół praw i obowiązków wspólnika spółki osobowej może być przeniesiony na inną osobę tylko po uzyskaniu pisemnej zgody wszystkich pozostałych wspólników, chyba że umowa spółki stanowi inaczej (art. 10 § 2 K.s.h.).

Powyższe unormowania dopuszczają możliwość przeniesienia udziału rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika w spółkach osobowych na osoby trzecie lub pozostałych wspólników, gdy umowa spółki tak stanowi.

Zgodnie z zasadą wyrażoną w art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przy czym, stosownie do treści art. 10 ust. 1 pkt 7 ww. ustawy źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a-c.

Z kolei, w myśl przepisu art. 18 ww. ustawy, za przychód z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych, znaków towarowych i wzorów zdobniczych, w tym również z odpłatnego zbycia tych praw.

Przepisy ustawy podatkowej mimo, iż posługują się terminem prawa majątkowe, nie definiują tego pojęcia, a zawarty w art. 18 katalog tych praw jest jedynie przykładowy, na co wskazuje użyte przez ustawodawcę sformułowanie w szczególności.

Należy zatem przyjąć, iż do katalogu praw majątkowych objętych zakresem regulacji art. 18 ww. ustawy można zaliczyć także inne prawa nie wymienione w tym przepisie.

Wobec powyższego, przychód uzyskany przez osobę fizyczną z tytułu zbycia udziałów w Spółce komandytowej, będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako przychód z praw majątkowych, o którym mowa w art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W stosunku do przychodów ze sprzedaży udziału w Spółce komandytowej ustawodawca nie określił żadnych szczególnych rozwiązań. Oznacza to, że w tym przypadku zastosowanie będą miały ogólne reguły dotyczące ustalania przychodów i kosztów uzyskania przychodów.

W myśl art. 11 ust. 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Zatem przychód ze sprzedaży udziału w Spółce komandytowej, powstanie w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji osobie fizycznej pieniędzy lub wartości pieniężnych.

Z kolei zgodnie z ogólną zasadą określoną w art. 22 ust. 1 ww. ustawy kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle tego przepisu należy przyjąć, że kosztami uzyskania przychodów ze sprzedaży udziału w Spółce komandytowej będą udokumentowane wydatki poniesione uprzednio na nabycie tego udziału. Jednocześnie należy zauważyć, że wartość udziału wnoszonego przez wspólnika do Spółki winna być określona w zawartej umowie Spółki komandytowej.

Reasumując, dochodem ze zbycia udziałów w Spółce komandytowej, rozumianego jako ogół praw i obowiązków wspólnika, będzie różnica pomiędzy przychodem osiągniętym z tej sprzedaży, a kosztami uzyskania przychodów ustalonymi zgodnie z w/w przepisami. Dochód uzyskany z tego źródła podlega kumulacji z dochodami z innych źródeł, opodatkowanymi na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej, uzyskanymi w ciągu roku podatkowego i należy go wykazać w zeznaniu rocznym, składanym w terminie do dnia 30 kwietnia następnego roku. W tym samym terminie należy wpłacić należny za rok podatkowy podatek, obliczony zgodnie z określoną w art. 27 ust. 1 cytowanej ustawy skalą podatkową.

Ze złożonego wniosku wynika, że wnioskodawca wystąpił ze Spółki komandytowej i zaprzestał działalności gospodarczej łącznie z wypisaniem się z ewidencji działalności gospodarczej, natomiast swój wkład przekazał jednemu z komandytariuszy tej Spółki i z tego tytułu otrzymał kwotę 160.000,00 zł, tj. kwotę równą wartości wniesionego wkładu do Spółki komandytowej.

W świetle powyższego, z tytułu odpłatnego zbycia udziału w Spółce komandytowej wnioskodawca uzyskał przychód w kwocie 160.000,00 zł. natomiast kosztami uzyskania tego przychodu będzie wartość udziału wniesionego przez wnioskodawcę do Spółki komandytowej określona w zawartej umowie Spółki komandytowej, tj. jak zaznaczono we wniosku również kwota 160.000,00 zł.

Zatem jak wynika z powyższego wnioskodawca osiągnął przychód z tej sprzedaży w kwocie równej kosztom uzyskania tego przychodu, zatem w świetle powołanych powyżej przepisów nie osiągnął dochodu z tytułu sprzedaży udziału w Spółce komandytowej podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże, wystąpienie wspólnika ze Spółki komandytowej, bez zamiaru podejmowania nowej działalności gospodarczej, wiąże się z całkowitym wygaśnięciem źródła przychodów z tego tytułu, a dla celów podatku dochodowego zdarzenie takie uznaje się za likwidację działalności gospodarczej. W takim przypadku podatnik zobligowany jest do powiadomienia o fakcie likwidacji działalności gospodarczej naczelnika urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce swojego zamieszkania, sporządzenia remanentu likwidacyjnego oraz ustalenia dochodu według procedury określonej w art. 24 ust. 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie dyspozycją tego przepisu, w razie zawiadomienia naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej, dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności, a jeżeli w tym okresie dochód nie wystąpił - w roku podatkowym poprzedzającym rok, w którym nastąpiła likwidacja. Za datę likwidacji działalności gospodarczej uważa się datę określoną w zawiadomieniu o likwidacji działalności.

Ustawodawca zastrzegł również, że dochodu z tytułu likwidacji działalności nie ustala się, jeżeli:

1. w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remanentem zostały wniesione w formie wkładu lub aportu do nowo powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,
   
2. nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,
   
3. osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aportu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objęte remanentem,
   
4. nastąpiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.
   
   

Przedstawiony przez wnioskodawcę stan faktyczny nie wyczerpuje znamion żadnego z wymienionych wyżej przypadków.
Jeśli zatem wnioskodawca nie będzie kontynuował działalności, ani w ramach innej spółki osobowej ani samodzielnie, to wystąpienie ze Spółki jest dla niego równoznaczne z wygaśnięciem źródła przychodu jakim jest działalność gospodarcza. Po jego stronie powstanie zatem obowiązek zapłaty 10% zryczałtowanego podatku dochodowego, o którym mowa w art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od dochodu z remanentu likwidacyjnego.
Przepis ten stanowi, iż podatek od dochodu o którym mowa w art. 24 ust. 3 ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% tego dochodu. Podatek jest płatny w terminie płatności zaliczki za ostatni miesiąc prowadzenia działalności, a w przypadku podatników, którzy wybrali kwartalny sposób wpłacania zaliczek w terminie płatności zaliczki za ostatni kwartał prowadzenia działalności. W tym przypadku podatnik jest obowiązany w terminie płatności tego podatku złożyć w urzędzie skarbowym spis pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadków oraz rzeczowych składników majątku związanego z wykonywaną działalnością, w tym także dzieł sztuki, eksponatów muzealnych i aparatury audiowizualnej, niebędących środkami trwałymi, wycenionych według cen zakupu, jeżeli wydatki na ich nabycie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.
Skoro, jak wynika z wniosku, po wystąpieniu ze Spółki komandytowej wnioskodawca nie będzie kontynuował działalności gospodarczej źródło przychodów jakim jest działalność gospodarcza wygaśnie. W efekcie, powstanie obowiązek określenia dochodu z tytułu likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej w formie Spółki komandytowej oraz obowiązek zapłacenia 10% zryczałtowanego podatku od dochodu z remanentu likwidacyjnego, o którym mowa w art. 24 ust. 3 i art. 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W świetle powołanych przepisów i w odniesieniu do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, stanowisko wnioskodawcy, że wystarczające jest rozliczenie się za 2007 r. na formularzu PIT-36L uwzględniającym procentowy udział w rocznym zysku Spółki komandytowej (12 kolejnych miesięcy 2007 r.) jest nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie, ul. Kraszewskiego 4a, 35-016 Rzeszów, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.