Temat interpretacji

Odpłatne zbycie nieruchomości przed upływem 5 lat.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2017 r., poz. 201, z późn. zm.) oraz art. 223 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. Przepisy wprowadzające ustawę o Krajowej Administracji Skarbowej (Dz. U. z 2016 r., poz. 1948, z późn. zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 6 lutego 2017 r. (data wpływu 10 lutego 2017 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 10 lutego 2017 r. wpłynął do tutejszego organu ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych odpłatnego zbycia nieruchomości.

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

W dniu 2 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny od matki (S. Z.) nabył nieruchomość gruntową rolną niezabudowaną, nr działki XXX oraz nr XXX o obszarze łącznym: 4,50 ha, a także działkę nr XXX o wielkości 3000 m², w części z prawem dzierżawy na rzecz X. X. X. X.. S. z o.o., położonych w miejscowości J., gm. X. X., w. z. Dowód - akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 2 sierpnia 2008 r. W dniu 26 lipca 2013 r. Wnioskodawca zbył ww. nieruchomość gruntową rolną (działki nr XXX, XXX, nr XXX, XXX) nabywcy X. X. X. X.. (wcześniej dzierżawcy wpisanym w dziale III Księgi Wieczystej KW nr XXXXXXXXX) zgodnie z zobowiązaniem istniejącym we wcześniejszych umowach przedwstępnych zawartych między darczyńcą (matką) a firmą X. X. X. X.. za kwotę 69 560 zł. Kwota zadatku zapłacona wcześniej Wnioskodawcy przez kupującą spółkę wyniosła 24 000 zł ­-par. 6 ust 1 aktu notarialnego XXXX XXX. Pozostała kwota 44 960 zł zapłacona została na rachunek bankowy do dnia 9 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca nie mógł postąpić inaczej ze względu na fakt, iż od 2003 r. darczyńca zobowiązał się umową przedwstępną do sprzedaży ww. działek rolnych na rzecz Spółki, której nieruchomości były niezbędne do uruchomienia parku wiatraków na terenie miejscowości J. i M., co potwierdza zapis w akcie notarialnym repetytorium A Nr XXXXX. w par. 2 pkt c. Ponadto, by wypełnić wcześniejsze zobowiązania matki (darczyńcy), Wnioskodawca zobowiązał się do szeregu czynności wskazanych w par. 8 ust. 1 pkt a-c oraz ust. 2 aktu notarialnego Nr XXXX XXX na rzecz Spółki. Ww. nieruchomość rolna obciążona była przez zobowiązania darczyńcy, z których Wnioskodawca nie mógł się wycofać, gdyż naraziłby się na daleko idące odszkodowanie znacznie przewyższające wartość nabytego w drodze darowizny gruntu rolnego. Dowód­ - akt notarialny repetytorium A Nr XXXX.

Zobowiązania darczyńcy (matki Wnioskodawcy) wobec spółki X. X. X. X.. Sp. z o.o.:

1. Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 24 czerwca 2003 r. - przedwstępna umowa sprzedaży między darczyńcą (matką) oraz ojcem L. Z. (śmierć w 2005 r.) a spółką X. X. X. X..
2. Porozumienie z dnia 24 czerwca 2003 r. między stronami: darczyńcą (matką Wnioskodawcy), małżonkiem L. Z. a spółką X. X. X. X.. Sp. z o.o.

W związku ze śmiercią jednej ze stron tj. L. Z. (w roku 2005) podpisana przedwstępna umowa sprzedaży musiała ulec zmianie. Nastąpił dział spadku po zmarłym L. Z. (akt notarialny repetytorium A Nr XXXX z dnia 2 marca 2006 r.) W wyniku działu spadku po zmarłym L. Z. jedynym właścicielem stała się matka Wnioskodawcy (w przyszłości darczyńca).

3) Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 26 marca 2007 r. umowa dzierżawy,
4) Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX- zmiana warunków przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 26 marca 2007 r.

W związku z faktem, iż do umowy ostatecznej sprzedaży między stronami matką Wnioskodawcy a spółką X. X. X. X.. nie mogło dojść, ze względu braku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego (jeden z punktów porozumienia z dnia 24 czerwca 2003 r.) i pogarszający się stan zdrowia matki, uniemożliwiający dalsze prowadzenie sprawy sprzedaży działek rolnych spółce X. X. X. X.. (termin podpisania umowy ostatecznej uzależniony był od działań U. G. w X. X. i tym samym uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego), matka Wnioskodawcy obdarowała go wskazanymi wcześniej nieruchomościami na podstawie aktu notarialnego repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 2 sierpnia 2008 r. Tym samym Wnioskodawca (obdarowany) stał się stroną w sprawie. Jako właściciel zobowiązanych działek zmuszony został do podpisania umowy przedwstępnej w dniu 30 czerwca 2009 r. (akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXXX z dnia 3 czerwca 2009 r. oraz zmiany warunków umowy w dniu 8 grudnia 2010 r. (akt notarialny repetytorium A Nr XXXX/XXX z dnia 8 grudnia 2010 r.), w przeciwnym razie naraziłby się na znacznej wartości odszkodowanie, którego nie byłby w stanie zapłacić spółce X. X. X. X..

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy realizując postanowienia umowy przedwstępnej jako obdarowany (w przypadku braku umowy darowizny - w przyszłości spadkobierca darczyńcy) i zawierając umowę sprzedaży nieruchomości, które przyrzeczone były spółce X. X. X. X.. od 2003 r. przez darczyńcę, Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od daty umowy darowizny?

Zdaniem Wnioskodawcy nie powinien On zapłacić podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od daty umowy darowizny, ponieważ umowa darowizny była jedynie przeniesieniem obowiązku na nowego właściciela, ciążącego na darczyńcy od 2003 r. Obdarowany (przyszły spadkobierca, w przypadku śmierci matki) został bezwarunkowo zmuszony do wywiązania się z obowiązku jej sprzedaży (umowa ostateczna). Gdyby zdrowie oraz wiek (darczyńcy) pozwoliłoby na wykonanie umowy sprzedaży (ostatecznej) wówczas podatek nie wystąpiłby. Należy zauważyć, iż Wnioskodawca nie mógł swobodnie dysponować masą darowizny poprzez umowę darowizny, został zobligowany do odpowiedniego działania.

Stanowisko analogiczne do przedstawianego przedstawił NSA wyrokiem z dnia 24 maja 2016 r. sygn. akt II FSK 1014/14. Zapłata podatku dochodowego następuje na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) u. o p.d.f. po spełnieniu warunku tam określonego. Duże znaczenie w interpretacji zaistniałej sytuacji prawnej ma fakt, iż zbycie nieruchomości (definiowane w art. 155 par. 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) na podstawie umowy przyrzeczonej, o której mowa w art. 389 i art. 390 K.c,, dokonane jako konsekwencja umowy przedwstępnej zawartej przez darczyńcę (który, gdyby nie umowa darowizny byłby w przyszłości spadkodawcą - koligacje rodzinne - I grupa - matka obdarowanego), niezobowiązanego do zapłaty podatku dochodowego na podstawie art. 10 ust. 8 pkt 1 u.p.d.o.f., o ile termin zawarcia umowy przyrzeczonej nastąpiłby wcześniej, niż 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. w drodze umowy darowizny, nastąpiło wskutek zaistniałego zdarzenia - w tym przypadku uchwalenia w tym samym czasie planu zagospodarowania przestrzennego przez U. G. X. X.

Na podstawie umowy darowizny Wnioskodawca (obdarowany) zmuszony został przez darczyńcę do podpisania umowy ostatecznej sprzedaży nieruchomości wymienionych na początku wniosku. Nie miał on swobody działania, dysponowania masą darowaną. Zgodnie z art. 389 par. 1 i 2 K.c. umowa, przez którą rozumie się zobowiązanie do zawarcia oznaczonej umowy (umowa przedwstępna), powinna określać istotne postanowienia umowy przyrzeczonej. Jeżeli termin, w ciągu którego ma zostać zawarta umowa przyrzeczona, nie został oznaczony, powinna zostać zawarta w odpowiednim terminie wyznaczonym przez stronę uprawnioną do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej.

Jeżeli zaś obie strony umowy przedwstępnej są uprawnione do żądania zawarcia umowy przyrzeczonej i każda z nich wyznaczyła inny termin, strony wiąże termin wyznaczony przez stronę, która wcześniej złożyła stosowne oświadczenie. Jeżeli w ciągu jednego roku od dnia zawarcia umowy przedwstępnej nie został wyznaczony termin do zawarcia umowy przyrzeczonej, nie można żądać jej zawarcia.

Terminem wiążącym strony do zawarcia umowy przyrzeczonej było uchwalenie planu zagospodarowania przestrzennego obejmującego obszar działek wskazanych w umowie przedwstępnej i strona, która zainteresowana była zakupem i sfinalizowaniem końcowym zakupu (park wiatraków na terenie miejscowości J. i M. umożliwienie jego otwarcia poprzez dostęp przez grunty sąsiadujące - umowa służebności), wyznaczyła termin zawarcia umowy przyrzeczonej. Wnioskodawca wykonał zapis umowy przedwstępnej, tj. czynność do której był zobligowany przez umowę darowizny.

Na podstawie art. 390 par. 1-3 K.c. należy wskazać, iż jeżeli strona zobowiązana do zawarcia umowy przyrzeczonej uchyla się od jej zawarcia, druga strona umowy przedwstępnej może żądać naprawienia szkody, którą poniosła przez to, że nie doszło do finalizacji umowy poprzez umowę przyrzeczoną (ostateczną). Poprzez naprawienie szkody rozumie się odszkodowanie (w granicach tzw. ujemnego interesu umownego), które byłoby znacznie bardziej dotkliwe dla strony niż wykonanie zobowiązania. Z przedstawionego materiału dowodowego wynika, iż Wnioskodawca (obdarowany) na podstawie aktu notarialnego z dnia 2 sierpnia 2013 r. wykonał zobowiązanie wobec spółki X. X. X. X.., do którego zobowiązała go umowa darowizny (zobowiązanie istniejące od 2003 r.). Umowa przyrzeczona, na podstawie art. 389 i 390 K.c, jest umową zobowiązującą, wywołującą zarazem skutek rozporządzający tj. do przeniesienia własności rzeczy oznaczonej co do tożsamości (w przypadku niniejszej sytuacji prawnej nieruchomości rolnej objętej planem zagospodarowania przestrzennego uchwalonego przez urząd gminy po dokonaniu umowy darowizny).

Należy zatem zauważyć, iż brak swobody w rozporządzaniu masą darowaną, istniejące zobowiązanie między darczyńcą a spółką X. X. X. X.., powoduje, iż gdyby do umowy darowizny nie doszło (niewiadomy czas podpisania umowy przyrzeczonej ze względu na brak określonego terminu uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego przez Gminę, stan zdrowia darczyńcy oraz jego starszy wiek) do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat nie doszłoby, albowiem darczyńca był właścicielem nieruchomości gruntowej rolnej ponad 5 lat.

Gdyby podatnik został zobligowany do zapłacenia podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu zbycia nieruchomości przed upływem 5 lat od dnia nabycia nieruchomości (umowa darowizny) wówczas znalazłby się w sytuacji prawnej gorszej niż jego poprzednik prawny (matka).

Reasumując, Wnioskodawca jest zdania, iż podatek dochodowy od osób fizycznych na podstawie art. 10. ust. 1 pkt 8 lit. a u.p.d.o.f nie powstaje w stosunku do obdarowanych (którzy w przyszłości, staliby się spadkobiercami, umowa darowizny między matką a synem) zobowiązanych do zbycia nieruchomości na podstawie umowy przyrzeczonej, o której mowa w art. 389 i 390 K.c. dokonanego jako konsekwencja umowy przedwstępnej zawartej przez darczyńcę (który w przyszłości stałby się spadkodawcą), niezobowiązanego do zapłaty podatku (własność powyżej 5 lat), o ile termin zawarcia umowy przyrzeczonej nastąpiłby wcześniej niż 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, tj. z chwilą zawarcia umowy darowizny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego jest nieprawidłowe.

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2016 r. poz. 2032 z późn. zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowanego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c- przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy- przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Ponieważ ustawodawca w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, posługuje się niezdefiniowanym w niej terminem zbycie to jego znaczenie należy ustalać biorąc pod uwagę regulacje prawa cywilnego w tym zakresie.

Zgodnie z art. 155 Kodeksu cywilnego umowa sprzedaży, zamiany, darowizny, przekazania nieruchomości lub inna umowa zobowiązująca do przeniesienia własności rzeczy co do tożsamości oznaczonej przenosi własność na nabywcę, chyba że przepis szczególny stanowi inaczej albo że strony inaczej postanowiły. Przepis ten reguluje kwestie przeniesienia własności jako formy nabycia (i zarazem zbycia) własności oraz wskazuje, że, co do zasady, przeniesienie własności następuje w drodze umowy o podwójnym skutku zobowiązującym i rozporządzającym. Ustawodawca przewidział jednak wyjątki od tej zasady. Strony umowy mogą bowiem postanowić o zawarciu dwóch odrębnych umów najpierw o skutku zobowiązującym, a następnie o skutku rozporządzającym. Stosownie natomiast do art. 156 Kodeksu cywilnego, jeżeli zawarcie umowy przenoszącej własność następuje w wykonaniu zobowiązania wynikającego z uprzednio zawartej umowy zobowiązującej do przeniesienia własności, z zapisu zwykłego, z bezpodstawnego wzbogacenia lub z innego zdarzenia, ważność umowy przenoszącej własność zależy od istnienia tego zobowiązania.

W myśl art. 535 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę.

Podkreślić należy, że sprzedaż w rozumieniu cywilnoprawnym ma charakter umowy wzajemnej, do której odnosi się wyrażona w art. 488 Kodeksu cywilnego, zasada jednoczesnego wykonania świadczeń, tj. przeniesienia własności rzeczy i zapłacenia sprzedawcy ceny. Jednakże przepis ten przewiduje również wyjątki, z których najważniejsze znaczenie ma umowa pomiędzy stronami, albowiem w granicach zasady swobody umów wyrażonej w art. 353¹ Kodeksu cywilnego, strony mogą np. ustalić, że przed zawarciem definitywnej umowy sprzedaży kupujący może zapłacić część lub całość ceny. Przyjęcie przez sprzedawcę ceny określonej z tytułu sprzedaży nieruchomości następuje na podstawie umowy przedwstępnej, zobowiązującej do przeniesienia własności nieruchomości, a więc do zawarcia w przyszłości oznaczonej umowy, którą Kodeks cywilny w art. 389 określa mianem umowy przyrzeczonej.

Umowę przedwstępną zawiera się wtedy, gdy z jakichkolwiek względów strony nie chcą, czy nie mogą zawrzeć jeszcze umowy definitywnej, a jednocześnie chcą zabezpieczyć swoje interesy.

Zgodnie z normami prawa cywilnego, zawarcie przedwstępnej umowy sprzedaży oraz zapłata ceny (lub zadatku) za zakup nieruchomości w momencie jej sporządzenia, w żaden sposób nie przenoszą prawa własności nieruchomości. Zbycie prawa własności nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych następuje dopiero w momencie zawarcia w wykonaniu przedwstępnej umowy sprzedaży umowy przenoszącej własność.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że w dniu 2 sierpnia 2008 r. Wnioskodawca na podstawie umowy darowizny od matki (S. Z.) nabył nieruchomość gruntową rolną niezabudowaną, nr działki XXX oraz nr XXX o obszarze łącznym: 4,50 ha, a także działkę nr XXX o wielkości 3000 m², w części z prawem dzierżawy na rzecz X. X. X. X.. S. z o.o., położonych w miejscowości J., gm. X. X., w. z. Dowód - akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 2 sierpnia 2008 r. W dniu 26 lipca 2013 r. Wnioskodawca zbył ww. nieruchomość gruntową rolną (działki nr XXX, XXX, nr XXX, XXX) nabywcy X. X. X. X.. (wcześniej dzierżawcy wpisanym w dziale III Księgi Wieczystej KW nr XXXXXXXXX) zgodnie z zobowiązaniem istniejącym we wcześniejszych umowach przedwstępnych zawartych między darczyńcą (matką) a firmą X. X. X. X.. za kwotę 69 560 zł. Kwota zadatku zapłacona wcześniej Wnioskodawcy przez kupującą spółkę wyniosła 24 000 zł - par. 6 ust 1 aktu notarialnego XXXX XXX. Pozostała kwota 44 960 zł zapłacona została na rachunek bankowy do dnia 9 sierpnia 2013 r. Wnioskodawca nie mógł postąpić inaczej ze względu na fakt, iż od 2003 r. darczyńca zobowiązał się umową przedwstępną do sprzedaży ww. działek rolnych na rzecz Spółki, której nieruchomości były niezbędne do uruchomienia parku wiatraków na terenie miejscowości J. i M., co potwierdza zapis w akcie notarialnym repetytorium A Nr XXXXX. w par. 2 pkt c. Ponadto, by wypełnić wcześniejsze zobowiązania matki (darczyńcy), Wnioskodawca zobowiązał się do szeregu czynności wskazanych w par. 8 ust. 1 pkt a-c oraz ust. 2 aktu notarialnego Nr XXXX XXX na rzecz Spółki. Ww. nieruchomość rolna obciążona była przez zobowiązania darczyńcy, z których Wnioskodawca nie mógł się wycofać, gdyż naraziłby się na daleko idące odszkodowanie znacznie przewyższające wartość nabytego w drodze darowizny gruntu rolnego. Dowód - akt notarialny repetytorium A Nr XXXX.

Zobowiązania darczyńcy (matki Wnioskodawcy) wobec spółki X. X. X. X.. Sp. z o.o.:

1. Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 24 czerwca 2003 r. - przedwstępna umowa sprzedaży między darczyńcą (matką) oraz ojcem L. Z. (śmierć w 2005 r.) a spółką X. X. X. X..
2. Porozumienie z dnia 24 czerwca 2003 r. między stronami: darczyńcą (matką Wnioskodawcy), małżonkiem L. Z. a spółką X. X. X. X.. Sp. z o.o.

W związku ze śmiercią jednej ze stron tj. L. Z. (w roku 2005) podpisana przedwstępna umowa sprzedaży musiała ulec zmianie. Nastąpił dział spadku po zmarłym L. Z. (akt notarialny repetytorium A Nr XXXX z dnia 2 marca 2006 r.) W wyniku działu spadku po zmarłym L. Z. jedynym właścicielem stała się matka Wnioskodawcy (w przyszłości darczyńca).

3) Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 26 marca 2007 r. umowa dzierżawy,
4) Akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXX- zmiana warunków przedwstępnej umowy sprzedaży z dnia 26 marca 2007 r.

W związku z faktem, iż do umowy ostatecznej sprzedaży między stronami matką Wnioskodawcy a spółką X. X. X. X.. nie mogło dojść, ze względu braku uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego (jeden z punktów porozumienia z dnia 24 czerwca 2003 r.) i pogarszający się stan zdrowia matki, uniemożliwiający dalsze prowadzenie sprawy sprzedaży działek rolnych spółce X. X. X. X.. (termin podpisania umowy ostatecznej uzależniony był od działań U. G. w X. X. i tym samym uchwalenia planu zagospodarowania przestrzennego), matka Wnioskodawcy obdarowała go wskazanymi wcześniej nieruchomościami na podstawie aktu notarialnego repetytorium A Nr XXX/XXX z dnia 2 sierpnia 2008 r. Tym samym Wnioskodawca (obdarowany) stał się stroną w sprawie. Jako właściciel zobowiązanych działek zmuszony został do podpisania umowy przedwstępnej w dniu 30 czerwca 2009 r. (akt notarialny repetytorium A Nr XXX/XXXX z dnia 3 czerwca 2009 r. oraz zmiany warunków umowy w dniu 8 grudnia 2010 r. (akt notarialny repetytorium A Nr XXXX/XXX z dnia 8 grudnia 2010 r.), w przeciwnym razie naraziłby się na znacznej wartości odszkodowanie, którego nie byłby w stanie zapłacić spółce X. X. X. X..

Zgodnie z art. 888 § 1 Kodeksu cywilnego przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku.

Zatem, jeżeli matka Wnioskodawcy zawarła umowę przedwstępnej sprzedaży nieruchomości i przed zawarciem umowy przenoszącej własność nieruchomości darowała ją Wnioskodawcy, należy uznać, że z chwilą dokonania darowizny Wnioskodawca stał się właścicielem tej nieruchomości. W konsekwencji do nabycia przez Wnioskodawcę nieruchomości doszło w dniu 2 sierpnia 2008 r. na skutek dokonania darowizny.

Tym samym skoro właścicielem nieruchomości, po dokonaniu darowizny stał się Wnioskodawca, to On dokonał w dniu 26 lipca 2013 r. odpłatnego zbycia przedmiotowej nieruchomości w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jak już bowiem wyżej wskazano użycie w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych terminu odpłatne zbycie oznacza, że aby wywołać skutek prawnopodatkowy z tego tytułu musi nastąpić przeniesienie własności nieruchomości, czyli np. sprzedaż. Samo zawarcie umowy przedwstępnej sprzedaży nie powoduje skutków podatkowych, gdyż w tej sytuacji nie można mówić o przeniesieniu własności nieruchomości. Dlatego też, zawarta przez Wnioskodawcę przedwstępna umowa sprzedaży będąca konsekwencją przyrzeczonej przez matkę Wnioskodawcy spółce W. sprzedaży nieruchomości nie wywołała żadnego skutku podatkowego, ponieważ poprzez zawarcie tej umowy nie nastąpiło przeniesienie własności nieruchomości na nabywcę. Dla celów podatkowych ma znaczenie fakt, że obowiązek podatkowy powstaje dopiero w momencie wykonania przedwstępnej umowy sprzedaży, tj. w dacie zawarcia umowy sprzedaży przenoszącej własność nieruchomości na nabywcę.

Zgodnie z art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

Podstawą obliczenia podatku, zgodnie z art. 30e ust. 2 ww. ustawy, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio (art. 19 ust.1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2013 r.)

Zgodnie z art. 22 ust. 6d ww. ustawy za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Ustawą z dnia 6 listopada 2008 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 209, poz. 1316) z dniem 1 stycznia 2009 r. zmieniono m.in. zasady opodatkowania przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ww. ustawy zmieniającej do przychodu (dochodu) z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nabytych lub wybudowanych (oddanych do użytkowania) w okresie od dnia 1 stycznia 2007 r. do dnia 31 grudnia 2008 r., stosuje się zasady określone w ustawie zmienianej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 grudnia 2008 r.

Oznacza to zarazem, iż nowe zasady opodatkowania mają zastosowanie do dochodów uzyskanych ze zbycia nieruchomości i praw nabytych po 1 stycznia 2009 r.

Reasumując, stwierdzić należy, że zawarcie przez Wnioskodawcę umowy przeniesienia własności nieruchomości w dniu 26 lipca 2013 r. stanowi dla Wnioskodawcy czynność odpłatnego zbycia tej nieruchomości i źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nastąpiło przed upływem pięciu lat od daty nabycia nieruchomości (nabycie w drodze darowizny w 2008 r.). W związku z tym Wnioskodawca jest zobowiązany do zapłaty podatku dochodowego z tytułu zbycia nieruchomości.

Podkreślić należy, że wydając interpretację w trybie art. 14b ustawy Ordynacja podatkowa Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej nie przeprowadza postępowania dowodowego, w związku z czym nie jest obowiązany, ani uprawniony do oceny dokumentów załączonych do wniosku o wydanie interpretacji indywidulnej, jest związany wyłącznie opisem stanu faktycznego przedstawionym przez Wnioskodawcę i Jego stanowiskiem.

Ponadto, odnosząc się do przytoczonego przez Wnioskodawcę orzeczenia tutejszy organ stwierdza, że dotyczy ono konkretnego stanu faktycznego wskazanego przez indywidualne osoby i nie odnosi się do stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę we wniosku.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem.

Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2016 r., poz. 718, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Jednocześnie, zgodnie art. 57a ww. ustawy, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała.

Stanowisko

nieprawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej