Interpretacja indywidualna z dnia 18.10.2012, sygn. ITPB2/415-699/12/MM, Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy

Temat interpretacji

Opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 749) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 19 lipca 2012 r. (data wpływu 23 lipca 2012 r.), uzupełnionym pismem z dnia 10 października 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23 lipca 2012 r. został złożony ww. wniosek uzupełniony pismem z dnia 10 października 2012 r. (wpływ do tutejszego organu dnia 11 października 2012 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie opodatkowania przychodów uzyskanych ze sprzedaży nieruchomości.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 21 stycznia 1980 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w drodze przekazania od teściowej gospodarstwo rolne. W dniu 28 kwietnia 2005 r. małżeństwo zostało rozwiązane i Wnioskodawczyni uzyskała rozwód.

W dniu 12 czerwca 2007 r. został dokonany częściowy podział majątku Wnioskodawczyni i Jej byłego małżonka. Ww. podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat i był to podział ekwiwalentny. W wyniku tego podziału majątku u żadnego z byłych małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. Wartość działek gruntu określono po 200.000 dla każdej ze stron.

W dniu 11 lipca 2012 r. dokonano sprzedaży dwóch działek gruntu - które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego nabytego od teściowej w 1980 r. - za kwotę 50.000 zł.

Po analizie treści wniosku z dnia 19 lipca 2012 r., mając na względzie zakres kompetencji przyznanej tutejszemu organowi i treść przepisu art. 14b Ordynacji podatkowej przyjęto, iż intencją Wnioskodawczyni było uzyskanie odpowiedzi na pytania:

1. który rok jest dla Wnioskodawczyni rokiem nabycia nieruchomości gruntowej...
2. w sytuacji, gdy Wnioskodawczyni będzie zobowiązana do zapłaty podatku, to od jakiej wartości oraz według jakiej stawki...
3. czy w sytuacji, gdy wystąpi obowiązek podatkowy z tytułu sprzedaży ww. działek, Wnioskodawczyni - w celu skorzystania ze zwolnienia przedmiotowego - może w ciągu dwóch lat przeznaczyć środki uzyskane z tej sprzedaży na zakup mieszkania, jego modernizację oraz spłatę kredytu mieszkaniowego zaciągniętego w 2006 r. na zakup mieszkania, w którym mieszka od 2007 r. i od 28 grudnia 2008 r. zameldowana jest na pobyt stały...

Zdaniem Wnioskodawczyni, rokiem w którym nabyła nieruchomość był rok 1980, w którym teściowa przekazała Jej i małżonkowi gospodarstwo rolne. Nabyciem w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest bowiem przyznanie rzeczy na wyłączną własność jednemu z małżonków w wyniku podziału częściowego majątku wspólnego, jeżeli podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty, gdyż mieści się w udziale, jaki małżonkom przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim oraz w wyniku tego podziału majątku u żadnego z małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. W świetle powołanego przepisu prawa podatkowego Wnioskodawczyni uważa, że przychód uzyskany ze sprzedaży przedmiotowej nieruchomości powinien być zwolniony z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 361 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy, źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) przed upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie lub wybudowanie a w przypadku innych rzeczy pół roku licząc od końca miesiąca w którym nastąpiło nabycie.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że w dniu 21 stycznia 1980 r. Wnioskodawczyni nabyła wraz z mężem w drodze przekazania od teściowej gospodarstwo rolne. W dniu 28 kwietnia 2005 r. małżeństwo zostało rozwiązane i Wnioskodawczyni uzyskała rozwód.

W dniu 12 czerwca 2007 r. został dokonany częściowy podział majątku Wnioskodawczyni i Jej byłego małżonka. Ww. podział majątku został dokonany bez spłat i dopłat i był to podział ekwiwalentny. W wyniku tego podziału majątku u żadnego z byłych małżonków nie nastąpiło przysporzenie majątku osobistego. Wartość działek gruntu określono po 200.000 dla każdej ze stron.

W dniu 11 lipca 2012 r. dokonano sprzedaży dwóch działek gruntu - które wchodziły w skład gospodarstwa rolnego nabytego od teściowej w 1980 r. - za kwotę 50.000 zł.

W tym miejscu należy podkreślić, że stosunki majątkowe między małżonkami zostały uregulowane w ustawie z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy (t. j. Dz. U. z 2012 r., poz. 788). Zgodnie z art. 31 § 1 tej ustawy z chwilą zawarcia małżeństwa powstaje między małżonkami z mocy ustawy wspólność majątkowa (wspólność ustawowa) obejmująca przedmioty majątkowe nabyte w czasie jej trwania przez oboje małżonków lub przez jednego z nich (majątek wspólny). Ponadto, ustrój wspólności ustawowej obejmujący dorobek obojga małżonków, ukształtowany został przez ustawodawcę jako wspólność łączna, bezudziałowa. Wspólność ta charakteryzuje się tym, że w czasie jej trwania małżonkowie nie mają określonych udziałów w majątku wspólnym, nie mogą zatem rozporządzać udziałami, a także nie mogą żądać podziału majątku objętego wspólnością - art. 35 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego.

Stosownie zaś do art. 43 § 1 Kodeksu rodzinnego i opiekuńczego oboje małżonkowie mają równe udziały w majątku wspólnym stanowiącym ich dorobek. Opisany ustrój majątkowy trwa do ustania lub unieważnienia małżeństwa albo orzeczenia separacji, chyba że w czasie trwania związku małżeńskiego: małżonkowie zawarli małżeńską umowę majątkową, z ważnych powodów na żądanie jednego z małżonków sąd orzekł zniesienie wspólności lub wspólność ustała z mocy prawa na skutek całkowitego lub częściowego ubezwłasnowolnienia jednego z małżonków, ogłoszenia upadłości przez jednego z nich.

Zgodnie z przyjętą linią orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego za datę nabycia nieruchomości lub prawa w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, które przypadły danej osobie w wyniku podziału majątku dorobkowego małżeńskiego, należy przyjąć datę ich nabycia w czasie trwania związku małżeńskiego (do majątku wspólnego), ale tylko wówczas jeżeli:

• podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
• wartość otrzymanej przez daną osobę nieruchomości lub prawa w wyniku podziału majątku mieści się w udziale, jaki temu małżonkowi przysługuje w majątku dorobkowym małżeńskim.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz powyższe uregulowania prawne stwierdzić należy, że Wnioskodawczyni ww. działki gruntu nabyła w dniu 21 stycznia 1980 r. w drodze przekazania gospodarstwa rolnego przez teściową Wnioskodawczyni i Jej małżonkowi.

W konsekwencji sprzedaż przedmiotowych działek została dokonana po upływie 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie i nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem po stronie Wnioskodawczyni nie wystąpi obowiązek zapłaty podatku dochodowego od ww. sprzedaży.

Nie można jednakże utożsamiać jak to czyni Wnioskodawczyni przewidzianego tym przepisem wyłączenia ze źródła przychodów ze zwolnieniem podatkowym.

Z uwagi na powyższe udzielenie odpowiedzi na pytania nr 2 i 3 staje się bezprzedmiotowe.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 1000 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy