Temat interpretacji

powstanie obowiązku podatkowego z tytułu podziału lokalu mieszkalnego na dwa mniejsze

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. z Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z 27 października 2014 r. (data otrzymania 27 października 2014 r.) o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 27 października 2014 r. otrzymano ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży lokali mieszkalnych.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca od 1974 r. zamieszkuje mieszkanie, które 30 czerwca 2005 r. nabył wspólnie z małżonkiem od Miasta na własność. Wnioskodawca jest obecnie w trakcie budowy domu jednorodzinnego. Pieniądze ze sprzedaży mieszkania pozwoliłyby Wnioskodawcy na dokończenie budowy domu i spłacenie pożyczki w banku. Opisany lokal mieszkalny jest dużym mieszkaniem o pow. 89,45 m² z dwoma piwnicami po 2,90 m² każda. Panująca sytuacja na rynku mieszkaniowym nie pozwala obecnie na sprzedaż tak dużego mieszkania. Wyodrębnienie niezależnych lokali z obecnego dużego mieszkania spowoduje powstanie dwóch osobnych, niezależnych lokali o mniejszym metrażu, co ułatwi ich sprzedaż.

W związku z powyższym zdarzeniem zadano następujące pytania:

1. Czy przychód ze sprzedaży dwóch lokali będzie korzystał ze zwolnienia z podatku dochodowego...
2. Czy przychód ten będzie opodatkowany podatkiem dochodowym...
3. Czy podatek dochodowy będzie liczony od roku, w którym dokonano wyodrębnienia niezależnych lokali z tego mieszkania...

Zdaniem Wnioskodawcy, przychód ze sprzedaży dwóch niezależnych lokali o mniejszym metrażu powinien korzystać ze zwolnienia z podatku dochodowego i powinien być liczony od roku, w którym małżonkowie nabyli mieszkanie a nie od roku, w którym nastąpiłoby wyodrębnienie dwóch niezależnych lokali.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.) podlegającym opodatkowaniu źródłem przychodu jest, z zastrzeżeniem ust. 2, odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów

-jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub praw przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, nie w wykonaniu działalności gospodarczej, stanowi źródło przychodu i w efekcie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego. W związku z tym, jeśli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości lub praw upłynęło 5 lat, odpłatne zbycie tej nieruchomości lub prawa nie podlega w ogóle opodatkowaniu.

Wobec powyższego uregulowania, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment nabycia, aby ustalić czy powstało źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że Wnioskodawca zamierza wraz z małżonkiem dokonać podziału fizycznego lokalu mieszkalnego o pow. 89,45 m² stanowiącego ich własność od 30 czerwca 2005 r. W wyniku tego podziału wyodrębnione zostaną dwa mniejsze lokale mieszkalne, które następnie będą sprzedane.

Wyjaśnić zatem należy, że nieistotny dla opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest fakt podziału lokalu mieszkalnego, w wyniku którego powstaną dwa odrębne lokale mieszkalne. Poprzez podział jednego lokalu mieszkalnego wyodrębnione będą jedynie poszczególne przedmioty własności 2 mniejsze lokale mieszkalne. Jednak w wyniku tego podziału Wnioskodawca z małżonkiem nie nabędzie żadnych nowych mieszkań ponad to, którego oboje byli już właścicielami od 30 czerwca 2005 r., a więc od kiedy nabyli własność lokalu o pow. 89,45 m². Tak więc w wyniku podziału przysługujące Wnioskodawcy od 30 czerwca 2005 r. prawo współwłasności lokalu mieszkalnego o pow. 89,45 m², ulegnie swoistemu przekształceniu w przysługujące mu prawa współwłasności dwóch lokali mieszkalnych. W wyniku dokonania ww. czynności nie będziemy mieli jednak do czynienia z żadnym nabyciem, bo chodzi o nieruchomość (lokal mieszkalny), której ta osoba jest już właścicielem. Dlatego też wyodrębnienie dwóch lokali mieszkalnych z dotychczas posiadanego lokalu mieszkalnego nie stanowi ich nabycia w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Stąd czynność ta nie ma wpływu na określenie początku biegu terminu, o którym mowa w tym przepisie. Fakt podziału lokalu mieszkalnego pozostaje bez znaczenia, gdyż jak zostało już wskazane na wstępie, przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależniają skutki podatkowe sprzedaży lokalu mieszkalnego od daty jego nabycia, a nie od daty podziału.

Podsumowując opisane we wniosku zdarzenie stwierdzić należy, że planowana sprzedaż dwóch lokali mieszkalnych nie będzie stanowić dla Wnioskodawcy źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym, z uwagi na fakt, że Wnioskodawca współwłaścicielem lokalu mieszkalnego, które ulegnie podziałowi na dwa odrębne lokale mieszkalne jest od 30 czerwca 2005 r., tj. powyżej 5 lat. Oznacza to, że przychód ze sprzedaży lokali mieszkalnych Wnioskodawca uzyska po upływie 5 lat, stąd też transakcja sprzedaży tych lokali mieszkalnych nie będzie rodziła po stronie Wnioskodawcy obowiązku zapłaty podatku dochodowego.

Stanowisko Wnioskodawcy należało zatem uznać za prawidłowe.

Niniejsza interpretacja została wydana dla Wnioskodawcy w jego indywidualnej sprawie zgodnie z dyspozycją art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Małżonek Wnioskodawcy chcąc uzyskać interpretację indywidualną powinien wystąpić z odrębnym wnioskiem i uiścić stosowną opłatę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2012 r. poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 1010 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach