Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.03.2005, sygn. DF1/415-36/90/05/AS, Urząd Skarbowy Warszawa-Ursynów

Temat interpretacji

Na podstawie art. 216 i art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 20.02.2005r. (data wpływu do tut. organu podatkowego 01.03.2005r.), w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania w indywidualnej sprawie art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) oraz art. 27a ust.1 pkt 1 powołanej ustawy w brzmieniu obowiązującym do dnia 31.12.2003r. - Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów uznaje stanowisko Pani wyrażone w ww. wniosku, za prawidłowe.

W dniu 01.03.2005r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w 2003 roku po podpisaniu z deweloperem umowy przedwstępnej kupna-sprzedaży lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym domu wielorodzinnym, zaciągnęła Pani kredyt hipoteczny na sfinansowanie kosztów zakupu tego lokalu. Od grudnia 2003 roku rozpoczęła Pani spłatę odsetek od kredytu. Po zakończeniu inwestycji - na podstawie protokołu z dnia 21.07.2004r. dokonała Pani odbioru ww. lokalu, natomiast przeniesienie własności lokalu mieszkalnego na podstawie aktu notarialnego nastąpiło w grudniu 2004r.

Z pisma wynika ponadto, iż od dnia odbioru lokalu do użytku, tj. od lipca 2004r ponosiła Pani wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego, zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, a mianowicie protokółu odbioru lokalu, stanowiącego stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Pytanie dotyczy możliwości skorzystania z obu ulg w rozliczeniu podatkowym za 2004r. w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego.

Zdaniem wnioskodawczyni, ponieważ obie ulgi nie wykluczają się wzajemnie, przysługuje Jej odliczenie wydatków, zarówno na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jak i na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego (protokół odbioru lokalu), poniesionych od dnia odbioru lokalu do użytku.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Ursynów dokonując oceny stanu faktycznego i stanowiska wnioskodawcy przedstawionego we wniosku w świetle obowiązujących przepisów prawa podatkowego, stwierdza co następuje:

Zgodnie z art. 26b ust. 1 pkt. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym w 2004r. (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), podatnik ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku, faktycznie poniesionych w roku podatkowym wydatków na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Jednocześnie art. 26b ust. 2 pkt. 4 lit. b) wyżej cytowanej ustawy stanowi, iż w przypadku inwestycji, jaką jest zakup lokalu mieszkalnego, odliczenie stosuje się, jeżeli budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r. oraz została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik.

W myśl art. 26b ust.5 ww. ustawy, odliczenia dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja.

Z przedstawionej w piśmie sytuacji wynika, że powyższe warunki zostały spełnione w 2004r.

W przedstawionym w piśmie przypadku spełnione zostały warunki do skorzystania z ulgi odsetkowej i odliczenia od dochodu w zeznaniu podatkowym za 2004r. wydatków poniesionych przez Panią na spłatę odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego, przy uwzględnieniu obowiązującego limitu dużej ulgi budowlanej.

W myśl art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. (Dz.U. Nr 202, poz.1956) o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw, wydatki o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz.176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003r., poniesione w latach 2004 - 2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i art. 45 ust. 3a pkt. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. podatek dochodowy pomniejsza się jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Wysokość wydatków na cele remontowe ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie, z tym że wydatki na remont i modernizację mieszkania poniesione we własnym zakresie ustala się na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej, a w przypadku wpłat na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej - na podstawie dowodu tej wpłaty.

Katalog robót, których sfinansowanie upoważnia do skorzystania z ulgi zawarty jest w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788) w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Korzystanie z ulgi odsetkowej pozostaje bez wpływu zarówno na prawo, jak i na zakres prawa do ulgi remontowej. Nie ma również znaczenia, że remont dotyczy nowo wybudowanych budynków lub lokali mieszkalnych. Warunkiem uprawniającym do skorzystania z ulgi remontowej jest natomiast, aby budowa budynku lub lokalu była zakończona.

Poniesione przez Panią wydatki - w tym również związane z nowo wybudowanym budynkiem mieszkalnym lub lokalem mieszkalnym w takim budynku, zajmowanymi przez podatnika na podstawie tytułu prawnego - mogą być odliczone w ramach ulgi remontowo-modernizacyjnej, jeżeli tylko spełnione zostaną wyżej omówione warunki. Zgodnie z powołanym rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji budynku mieszkalnego (odpowiednio lokalu mieszkalnego) obejmuje swym zakresem również wykonanie nowych elementów w lokalu (budynku), przykładowo ścianek działowych, podłóg i posadzek, jak i trwale umiejscowionej armatury i urządzeń dotyczących instalacji sanitarnych.

Jednocześnie tut. organ podatkowy informuje, iż za tytuł prawny do lokalu (budynku) mieszkalnego, o którym mowa wyżej, uważa się m.in.:

1) własność,

2) umowę użyczenia,

3) umowę najmu lub dzierżawy,

4) inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo podatnika do korzystania z lokalu mieszkalnego, np. umowę na podstawie której członek spółdzielni jest obowiązany do ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem nowo wybudowanego lokalu mieszkalnego.

W świetle powyższego, jeżeli przed ustanowieniem własności lokal mieszkalny zostanie przekazany lub udostępniony na podstawie innej umowy zobowiązującej do m.in. ponoszenia kosztów eksploatacji związanych z użytkowaniem lokalu - to należy uznać, iż podatnik posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu.

Należy podkreślić, że limit ulgi remontowej jest całkowicie niezależny od limitu ulgi odsetkowej, w szczególności korzystanie z jednej ulgi nie skutkuje obniżeniem limitu drugiej ulgi.

Nie ma zatem przeszkód, aby w rozliczeniu za dany rok podatkowy odliczyła Pani zarówno, wydatki poniesione na spłatę odsetek od kredytu udzielonego na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, jak i na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego (protokół odbioru lokalu), poniesione od dnia odbioru lokalu do użytku, do wysokości określonych w przepisach limitów.

A zatem stanowisko Pani wyrażone we wniosku jest prawidłowe.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.