Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 24.05.2005, sygn. PDFII.415/7/05, Urząd Skarbowy w Białej Podlaskiej

Temat interpretacji

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. b-f ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr. 14 poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. podatek dochodowy od osób fizycznych, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe w tym przeznaczone na zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Jeżeli podatnik skorzystał z z odliczeń od dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na powyższe cele, a następnie:
1) wycofał ze spółdzielni wkład ,
2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkaniowego na użytkowy,
3) po roku, w którym dokonano odliczeń otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,
4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowy okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tą kasę,
5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.
- do dochodu ( przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności dolicza odpowiednio kwoty odliczone z tych tytułów.
Obowiązek powyższy wynika z treści art 27a ust 13 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. i ma zastosowanie również do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 01 stycznia 2002 r. na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. 134 poz. 1509) . W stanie prawnym obowiązującym od 01 stycznia 2002 r. na podstawie art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. wymienionym wyżej podatnikom którzy w latach 1992-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 01 stycznia 2002 r. przysługiwało na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczenia od podatku dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji, ponoszonych w okresie od 01 stycznia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r.
W związku z powyższym Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego informuje, że skorzystanie z ulgi mieszkaniowej określonej w art 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych uzależnione było od poniesienia wydatków na własne cele mieszkaniowe. Wykładnia tego artykułu oraz art. 27 ust. 13 pkt 3 prowadzi do wniosku, że użyte w ust. 13 pkt 3 sformułowanie "po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków" powinno być rozumiane w ten sposób, że odnosi się ono do sytuacji w której podatnik odbierając od Syndyka wpłaconą zaliczkę na zakup lokalu mieszkalnego rezygnuje jednocześnie z celu jakiemu służyło zawarcie z tym developerem umowy i wniesienie zaliczki na zakup lokalu mieszkalnego, a więc celu mieszkalnego. Analiza opisanych sytuacji w art 27a ust. 13 pkt 1-5 prowadzi do wniosku, że ustawodawca uzależnił utratę prawa do wykorzystanej ulgi od rezygnacji z zaspokojenia swoich potrzeb mieszkaniowych. Jeżeli podatnik w następstwie zmiany umowy z developera na Syndyka nie zrezygnuje z realizacji tego celu to brak podstaw do uznania, iż w takim wypadku mamy do czynienia ze zwrotem odliczonych wydatków a więc z konsekwencji wymienionych w przepisie cytowanego art. 27a ust. 13 ustawy. Sprzedaż całego przedsiębiorstwa innej osobie prawnej np. spółdzielni mieszkaniowej, która będzie realizowała umowy zawarte przez syndyka na budowę mieszkań pozwoli na zachowanie prawo do wykorzystanej ulgi podatkowej.
Tylko w przypadku zwrotu wniesionego wkładu do developera (developer lub syndyk ma obowiązek sporządzania informacji PIT- 8C zgodnie z art. 42a w/w ustawy o podatku od osób fizycznych) podatnik do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności, dolicza odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta, nie jest wiążąca dla podatników, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.