Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach, działając na podstawie z art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ), stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 21.02.2005 r. o udzielenia pisemnej interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie: 1. Pozostawienia w kosztach uzyskania przychodów poniesionych wydatków związanych z realizacją umowy leasingowej w przypadku zmiany tej umowy w części skrócenia czasu jej trwania z tytułu spłaconych przed zmianą umowy rat leasingowych, poniesionych kosztów eksploatacji i kosztu VAT - jest prawidłowe,2. Niezaliczania do kosztów uzyskania przychodów spłat rat leasingowych w związku z utratą przez przedmiot leasingu związku z prowadzoną działalnością i osiąganym przychodem - jest prawidłowe.

W dniu 21.02.2005 r. do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Gliwicach wpłynął Pana wniosek o interpretację przepisów podatkowych, w którym przedstawił Pan następujący stan faktyczny:. zgodnie z treścią rozdz. 4a i definicją art. 23a zawarł Pan umowę leasingu na podstawie której finansujący oddał do odpłatnego użytkowania środek trwały na podstawowy okres umowy ( 3 lata), który zgodnie z art. 23b stanowi co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, a suma ustalonych w umowie opłat pomniejszona należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej środka trwałego, . przez okres 15 miesięcy raty wynikające z umowy leasingu były księgowane i stanowiły koszt prowadzonej działalności, albowiem przedmiot leasingu był związany z prowadzona działalnością gospodarczą i przychodem firmy,. planowana zmiana profilu działalności firmy może spowodować konieczność zmiany umowy leasingu w części skrócenia czasu jej trwania - finansujący zapowiedział zgodę, . zmiana profilu działalności może też spowodować, iż przedmiot leasingu pozostanie bez związku z działalnością a co za tym idzie poniesione wydatki na realizację bez związku z osiąganym przychodemoraz występuje z zapytaniem, czy skrócenie czasu trwania umowy spowoduje obowiązek wyksięgowania i nie uznania za koszty uzyskania przychodów rat leasingowych i opłat związanych z obsługą i eksploatacją przedmiotu leasingu.

Przedstawiając swoje stanowisko wyraża Pan pogląd, że raty leasingowe do czasu używania przedmiotu leasingu zgodnie z przeznaczeniem i powiązania jego z przychodem (do czasu zmiany umowy) stanowią koszt uzyskania przychodu. Natomiast raty związane z przedmiotem leasingu ponoszone w okresie po zmianie umowy, jako nie mające związku z przychodem, nie stanowią kosztów uzyskania przychodu.

Ustawodawca w art. 23a - 23l ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) precyzyjnie określił uwarunkowania jakie winna spełniać umowa leasingu, aby opłaty ustalone w tej umowie stanowiły przychód u finansującego i odpowiednio koszty uzyskania przychodu u korzystającego.

Art. 23b ust. 1ww. ustawy stanowi""Opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki: 1) została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz 2) suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych".Zastrzeżony ust. 2 stanowi:

"Jeżeli finansujący w dniu zawarcia umowy leasingu korzysta ze zwolnień w podatku dochodowym przysługujących na podstawie: 1) art. 6 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, Nr 60, poz. 700 i 703, Nr 86, poz. 958, Nr 103, poz. 1100, Nr 117, poz. 1228 i Nr 122, poz. 1315 i 1324), 2) przepisów o specjalnych strefach ekonomicznych, 3) art. 23 i 37 ustawy z dnia 14 czerwca 1991 r. o spółkach z udziałem zagranicznym (Dz. U. z 1997 r. Nr 26, poz. 143, z 1998 r. Nr 160, poz. 1063 oraz z 1999 r. Nr 49, poz. 484 i Nr 101, poz. 1178)- do umowy tej stosuje się zasady opodatkowania określone w art. 23f-23h".

Cytowany wyżej przepis, ani pozostałe zawarte w rozdziale 4a Opodatkowanie stron umowy leasingu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie regulują wprost skutków podatkowych związanych ze skróceniem umowy leasingu bądź rozwiązaniem umowy przed czasem oznaczonym w umowie leasingu. Przepisy te odnoszą się tylko do rozporządzania przedmiotem leasingu po upływie okresu oraz w trakcie trwania umowy.

Wobec powyższego, skrócenie czasu trwania umowy, w odniesieniu do poniesionych kosztów z tytułu rat leasingowych, kosztów eksploatacji przedmiotu leasingu, naliczonego podatku od towarów i usług stanowiącego koszt uzyskania przychodu w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest podatkowo obojętne, pod warunkiem, że istnieje związek tych kosztów z prowadzoną działalnością i osiąganym przychodem, a więc spełniony jest warunek określony w art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi: "Kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

Zgodnie z tym przepisem w sytuacji, gdy przedmiot umowy leasingu przestanie być wykorzystywany na potrzeby związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, koniecznym będzie wyksięgowanie z kosztów uzyskania przychodów kosztów, które wcześniej zostały zaksięgowane i dotyczyły zarówno okresu przed jak i po zmianie przeznaczenia przedmiotu leasingu w części dotyczącej okresu, w którym przedmiot utracił związek ze źródłem przychodu.

Przedstawiając powyższe informuję, że zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego w powołanym na wstępie piśmie oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.