Temat interpretacji
Na podstawie art. 14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa ( tj.Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz.60 ) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Otwocku po rozpatrzeniu wniosku z dnia 18 kwietnia 2005 r. w sprawie opodatkowania zbycia akcji firmy XXX., później zamienionych w wyniku asymilacji na akcje XXXY nabytych przed 1 stycznia 2004 r w ofercie niepublicznej - nie potwierdza Pana stanowiska , iż przychód ze zbycia tych akcji w 2004 r. objęty jest zwolnieniem podatkowym na podstawie art. 19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 202, poz.1956 ).
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego i dołączonych do wniosku dokumentów wynika , iż na podstawie umowy sprzedaży akcji zawartej w dniu 25.09.1998r. ze Stowarzyszeniem Pracowników XXX stał się Pan właścicielem 58 akcji imiennych serii A Spółki XXX o wartości nominalnej jednej akcji 65 zł oraz w drodze oferty zamkniętej dla pracowników w listopadzie 1998r. nabył Pan 142 akcje imienne serii C Spółki XXX. w Warszawie o wartości nominalnej jednej akcji 65 zł.Następnie, w ramach czynności faktycznych i prawnych związanych z przygotowaniem i wprowadzeniem akcji Spółki do obrotu publicznego, na podstawie uchwały nadzwyczajnego walnego zgromadzenia akcjonariuszy XXX S.A. z dnia 28 stycznia 1999r. dokonano zamiany wszystkich wyemitowanych akcji imiennych serii A,B i C na akcje zwykłe na okaziciela , podziału tzw. splitu akcji poprzez zmianę wartości nominalnej jednej akcji z 65 zł na 1 zł każda. W wyniku tych czynności stał się Pan właścicielem 3770 akcji zwykłych na okaziciela serii A XXX S.A. o wartości nominalnej 1 zł każda i 9230 akcji zwykłych na okaziciela serii C XXX S.A. o wartości nominalnej 1 zł każda.W wyniku fuzji firm XXX S.A. i XXXY S.A. i asymilacji akcji stał się Pan w 2004 roku właścicielem 4810 akcji zwykłych na okaziciela serii F Spółki XXXY S.A. o wartości nominalnej 1 zł każda , wyemitowanych zgodnie z uchwałami nadzwyczajnego walnego zgromadzenia z dnia 7 stycznia 2004r. XXX S.A. oraz z dnia 29 stycznia 2004 r. XXXY S.A.
Nabyte w powyższy sposób akcje zostały sprzedane przez Biuro Maklerskie w 2004 r. w ocenie Pana uzyskane z tego tytułu przychody , jako dotyczące akcji nabytych przed 1 stycznia 2004 r. powinny być wykazane w informacji PIT-8C w części F , tj. w przychodach zwolnionych z podatku dochodowego na podstawie art.19 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. ( Dz.U. Nr 202, poz.1956 ) . Stanowisko Pana nie jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 19 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw ( Dz.U. Nr 202, poz.1956 ), przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów ( poniesionych strat ), uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 r.: 1) z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003 r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997 r.; 2) z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit.b ustawy wymienionej w art.1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r., pod warunkiem że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.;3) z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art.3 ust.3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi ( Dz.U. z 2002 r. Nr 49, poz.447, z późn.zm.), nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r.
Do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku zastosowanie ma zwolnienie określone w przytoczonym wyżej art.19, ust.1 pkt 2 ustawy dotyczące odpłatnego zbycia papierów wartościowych - akcji, nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. Nie ma natomiast zastosowania zwolnienie określone w pkt 3 powyższego przepisu ( jak to sugeruje Pan w zakreślonym fragmencie załączonego do wniosku artykułu w dzienniku Rzeczpospolita z dnia 15 kwietnia 2005 r. ), dotyczące praw majątkowych, których cena zależy bezpośrednio lub pośrednio od ceny papierów wartościowych ( praw pochodnych ), a w szczególności kontraktów terminowych i opcji.
Zgodnie z przywołanym art.19 ust.1 pkt 2 wolne pod podatku dochodowego są nabyte przed 1 stycznia 2004 r. papiery wartościowe wymienione w art.52 pkt 1 lit. b ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz.U.z 2000r. Nr 14, poz.176, z późn.zm.), w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. , tj. ;papierów wartościowych, które są dopuszczone do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w regulowanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym , albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art.92 lub p3 przepisów ustawy z dnia 21 sierpnia 1997r. - Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi .Przytoczone uregulowanie obejmuje zwolnieniem podatkowym akcje nabyte na podstawie oferty publicznej . Znaczenie pojęcia "oferta publiczna" nie zostało zdefiniowane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych . Do ustalenia znaczenia "oferty publicznej" należy zastosować w pierwszym rzędzie reguły wykładni gramatycznej , a więc znaczenia jakie przydaje się temu pojęciu w języku powszechnym ; według słownika języka polskiego publiczny to tyle, co " dotyczący ogółu ludzi, służący ogółowi , przeznaczony , dostępny dla wszystkich". Akcje nabyte przez Pana na podstawie oferty zamkniętej adresowanej do pracowników nie spełniają przesłani zwolnienia podatkowego określonego w powołanym przepisie i nie są objęte przedmiotowym zwolnieniem podatkowym.
Przychód uzyskany przez Pana ze zbycia w 2004 roku omawianych papierów wartościowych - akcji podlega opodatkowaniu na podstawie art.30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który wszedł w życie od 1 stycznia 2004 r. i obejmuje opodatkowaniem dochody uzyskiwane na giełdzie papierów wartościowych ( a także w związku z innymi zdarzeniami dotyczącymi papierów wartościowych i innych praw do majątku spółek kapitałowych ).
Odnosząc się do Pana uwag dotyczących wykazania tych przychodów w informacji PIT-8C , należy zauważyć , że informacja PIT-8C powinna zawierać przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych podlegające opodatkowaniu, zarówno nabytych w 2004 r., jak i nabytych przed dniem 1 stycznia 2004r. , niekorzystających ze zwolnienia na podstawie art.52 pkt 1 ustawy.W informacji tej nie powinny natomiast znaleźć się przychody wymienione w art.19 ust.1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych . Wskazana przez Pana część F formularz PIT-8C powinna zawierać dane dotyczące papierów wartościowych nabytych przed 1 stycznia 2004 r. , które podlegają opodatkowaniu , a nie jak to Pan sugeruje są wolne od podatku.W razie jednak nie posiadania przez biuro maklerskie danych co do sposobu nabycia zbywanych za jego pośrednictwem papierów wartościowych w części F powinny zostać wykazane przychody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych , nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 r. , w stosunku do których nie można stwierdzić, czy uzyskany przychód podlega opodatkowaniu, czy też nie. Wykazanie w tej części przychodów, które podlegają opodatkowaniu, powoduje, że podatnik powinien sam ująć te przychody w zeznaniu podatkowym ( PIT-38). W informacji PIT-8C, w części E wykazuje się przychody i koszty z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych w 2004 r. oraz z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nabytych przed dniem 1 stycznia 2004 w sytuacji, gdy biuro maklerskie posiada informacje, że uzyskane przychody podlegają opodatkowaniu, np. dotyczą papierów wartościowych nabytych poza obrotem publicznym. Zatem, uzyskane przez Pana w 2004r. przychody z odpłatnego zbycia akcji nabytych przed 2004 r. w obrocie niepublicznym, zostały prawidłowo wykazane w części E informacji PIT-8C.
Przedstawiają powyższe stanowisko uwzględniono stan faktyczny wskazany we wniosku i dołączonych do wniosku dokumentów oraz stan prawny obowiązujący w dniu wydania postanowienia .