Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 19.10.2004, sygn. II US.PB-I/415/55/04, Drugi Urząd Skarbowy w Rzeszowie

Temat interpretacji

Katalog celów mieszkaniowych, na które podatnik może przeznaczyć systematycznie gromadzone w kasie mieszkaniowej oszczędności określa art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 26.10.1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. z 2000 r. Nr 98, poz. 1070 ze zm.), który stanowi, iż celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt. 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt. 1 - 3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Zgodnie z wyżej powołanym przepisem celem mieszkaniowym służącym zaspokojeniu własnych potrzeb jest m.in. remont domu lub lokalu, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. Zarówno powołany wyżej przepis, jak również przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie definiują pojęcia remontu oraz bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania. W związku z powyższym zasadne jest posługiwanie się stosownymi określeniami z ustawy z dnia 7.07.1994 r. - Prawo budowlane (D. U z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.), zgodnie z którym pojęcie remontu zostało określone w art. 3 pkt 8 ustawy, jako "wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym". Natomiast "konserwacja" to - w myśl definicji zaczerpniętej ze "Słownika języka polskiego" pod red. M. Szymczaka - utrzymywanie czegoś w dobrym stanie, dbanie o coś, pielęgnowanie czegoś w celu zabezpieczenia przed szybkim zużyciem się, zniszczeniem lub zepsuciem. Wobec powyższego, remont budynku lub lokalu mieszkalnego, o którym mowa w przepisach powołanej ustawy o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego nie jest tożsamy z wykazem robót zaliczonych do remontu budynku lub lokalu mieszkalnego zawartym w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21.12.1996 r. (Dz. U. Nr 156, poz. 788), gdyż wykaz powyższy obejmuje również roboty zaliczone do bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.

W kwestii dotyczącej wydatkowania zgromadzonych oszczędności w kasie mieszkaniowej na remont lokalu mieszkalnego, którego właścicielem jest małżonek i między małżonkami nie ma rozdzielności majątkowej tut. organ podatkowy wyjaśnia, iż ww. ustawa o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego określa, iż środki muszą być wydatkowane na cele mieszkaniowe, służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy i nie ma znaczenia czy właścicielem lokalu jest kredytobiorca czy jego małżonek. Ponadto, zgodnie z art. 27a ust 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed 1.01.2002 r., wysokość odliczeń z tyt. systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową dotyczy łącznie obojga małżonków.