Temat interpretacji

UZASADNIENIE

W dniu 11 sierpnia 2008r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie skutków podatkowych wniesienia wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości do spółki komandytowej.

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawca jest współwłaścicielem nieruchomości gruntowej obejmującej kilka działek budowlanych. W roku 2008 zamierza cały swój udział w tej nieruchomości wnieść jako wkład niepieniężny do zakładanej spółki komandytowej.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy wniesienie do spółki komandytowej wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości spowoduje powstanie u wnoszącego przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na dzień wniesienia tego wkładu...

Zdaniem wnioskodawcy, wniesienie udziału w nieruchomości jako wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie spowoduje powstania u niego przychodu do opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z podstawowymi zasadami prawa podatkowego, podatek może być należny wyłącznie wtedy, gdy istnieje ustawowa podstawa prawna do jego pobrania. W ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych brak jest unormowań szczegółowych odnoszących się bezpośrednio do wnoszenia wkładów niepieniężnych do spółki komandytowej, będącej spółką osobową prawa handlowego. W takiej sytuacji, aby ustalić czy wniesienie udziału w nieruchomości do spółki osobowej stanowi źródło przychodu do opodatkowania - należy sięgnąć do katalogu takich źródeł, zawartego w art. 10 ust. 1 pkt 1 do 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl pkt 8 tego przepisu udział w nieruchomości stanowi źródło przychodu do opodatkowania wówczas, gdy następuje jego odpłatne zbycie z zastrzeżeniem art. 10 ust. 2 tej ustawy.
W ocenie wnioskodawcy, wniesienie udziału w nieruchomości do spółki komandytowej nie stanowi odpłatnego zbycia w rozumieniu tego przepisu, albowiem nie będzie przysporzenia majątkowego po jego stronie, jako wspólnika spółki osobowej. Zgodnie bowiem z art. 4 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, spółka osobowa, w tym spółka komandytowa, nie posiada osobowości prawnej i w konsekwencji spółka taka nie jest podatnikiem podatku dochodowego, a uzyskiwane przez nią przychody oraz ponoszone koszty są przychodami i kosztami jej wspólników.
Zdaniem wnioskodawcy, wykładnia systemowa przepisów podatkowych przemawia za tym, że skoro spółka komandytowa nie posiada podmiotowości podatkowej, to - z punktu widzenia prawa podatkowego - wspólnik wnoszący wkład do spółki osobowej nie przenosi własności rzeczy lub prawa będącego przedmiotem wkładu na inny podmiot podatkowy. W konsekwencji, w następstwie tej operacji, po stronie wspólnika wnoszącego ten wkład nie powinien więc wystąpić ani przychód (z odpłatnego zbycia), ani koszt. To zapewne również było powodem tego, iż w treści art. 17 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca, określając podatkowe skutki będące następstwem wniesienia do spółki wkładu niepieniężnego, ograniczył te skutki tylko w przypadku wkładów wnoszonych do spółek kapitałowych, czyli wkładów wnoszonych do innych podatników.
W wyniku czynności wniesienia do spółki komandytowej udziału w nieruchomości bę1)dącej majątkiem prywatnym jej wspólnika - zdaniem wnioskodawcy - nie powstaje również przychód z działalności gospodarczej. Przychody z działalności gospodarczej zostały zdefiniowane w art. 14 ww. ustawy. Co do zasady, należą do nich wszystkie przychody osiągnięte w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, z wyjątkiem przychodów wymienionych w art. 14 ust 3 tej ustawy. Przepisem tym nie objęto wniesienia nieruchomości jako wkłady do spółki osobowej, a więc nie powstaje w tym przypadku przychód z działalności gospodarczej.
W ocenie wnioskodawcy, z przedmiotowej czynności nie powstaje również przychód z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy. W myśl tego przepisu za przychód z kapitałów pieniężnych uważa się nominalną wartość udziałów w spółce mającej osobowość prawną albo wkładów w spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny. Należy stwierdzić, iż z uwagi na brzmienie tego przepisu, jego hipoteza wprost zawęża zakres przedmiotowy jego stosowania wyłącznie do spółek posiadających osobowość prawną. Spółka komandytowa takiej osobowości nie posiada, a więc nie jest dopuszczalne analogiczne zastosowanie tego przepisu, w przypadku wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej.
W wyniku czynności wniesienia udziału w nieruchomości jako wkładu do spółki osobowej nie powstaje także przychód z tzw. innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 powołanej ustawy. Przepis ten zawiera otwarty katalog przychodów z innych źródeł, ale definicja tego przepisu nie obejmuje nabycia praw w związku z wniesieniem do spółki osobowej wkładu niepieniężnego. Zatem należy uznać, że z tego tytułu nie ma obowiązku podatkowego wynikającego z przepisu art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Prawidłowość stanowiska, iż wniesienie wkładu do spółki osobowej nie powinno rodzić żadnych skutków w podatku dochodowym u wspólnika wnoszącego wkład, wynika pośrednio również z pisma Ministra Finansów z dnia 4 kwietnia 2002r., nr PB4/AK-031-23/02, w którym stwierdzono: (...) Stosownie do art. 8 § 1 Kodeksu spółek handlowych (...) spółka osobowa może we własnym imieniu nabywać prawa, w tym własność nieruchomości i inne prawa rzeczowe, zaciągać zobowiązania, pozywać i być pozwana. Z przepisu tego wynika m.in., że majątek takiej spółki stanowi jej wyłączność własność. Z drugiej jednak strony, spółki osobowe prawa handlowego (do których w świetle przepisów K.s.h. nie zalicza się spółki cywilnej) nie są podatnikami podatku dochodowego; takimi podatnikami w zakresie dochodów uzyskiwanych z działalności prowadzonej przez spółkę osobową są wspólnicy takiej spółki. Stanowią o tym przepisy art. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i odpowiednio art. 8 ustawy (...) o podatku dochodowym od osób fizycznych (...). Z tego też względu , jeżeli wspólnik spółki osobowej wykonuje świadczenie na rzecz tej spółki, to z podatkowego punktu widzenia jest to świadczenie dla siebie samego, w takim zakresie, w jakim przychody i koszty spółki osobowej stanowią jego przychody i jego koszty (...).
Również organy podatkowe w kilku oficjalnych interpretacjach potwierdziły przedstawione stanowisko. Między innymi Naczelnik Trzeciego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, w dniu 24 kwietnia 2007r. wydał postanowienie BI/415-0502/07 DF/415-38842/07/FD, w którym przy podobnym stanie faktycznym uznał, że wniesienie nieruchomości w formie wkładu do spółki komandytowej nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład skutków w podatku dochodowym.Reasumując należy stwierdzić, że wniesienie przez wspólnika wkładu niepieniężnego do spółki osobowej jest z punktu widzenia podatku dochodowego neutralne podatkowo i nie rodzi ani przychodu, ani kosztu uzyskania przychodu.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Przychodami w myśl art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Spółka komandytowa, zgodnie z art. 4 § 1 pkt 1 ustawy z dnia 15 września 2000r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2000 r., Nr 94, poz. 1037) jest spółką osobową.
W myśl art. 3 ww. Kodeksu, przez umowę spółki handlowej wspólnicy albo akcjonariusze zobowiązują się dążyć do osiągnięcia wspólnego celu przez wniesienie wkładów oraz, jeżeli umowa albo statut spółki tak stanowi, przez współdziałanie w inny określony sposób.
Stosownie do art. 48 § 2 Kodeksu, wkład wspólnika może polegać na przeniesieniu lub obciążeniu własności rzeczy lub innych praw, a także na dokonaniu innych świadczeń na rzecz spółki.
Wkład w postaci udziału w nieruchomości w momencie jego wniesienia do Spółki komandytowej nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład, jak również u pozostałych wspólników żadnych skutków w podatku dochodowym, gdyż nie wiąże się z odpłatnym zbyciem nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W myśl wyżej wskazanego przepisu do źródeł przychodów zalicza się odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2, nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a)-c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Z treści ust. 2 pkt 2 tego przepisu jednak wynika, iż przepisów ust. 1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia w formie wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.
Wniesienie wkładu niepieniężnego do spółki komandytowej nie stanowi także źródła przychodu, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 jakim są kapitały pieniężne, ponieważ przepis ten dotyczy wyłącznie wnoszenia wkładu niepieniężnego do spółek posiadających osobowość prawną, albo wkładów do spółdzielni. Nie ma natomiast zastosowania do wkładu niepieniężnego wnoszonego do spółki osobowej.
Analizując również regulacje zawarte w art. 20 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, w świetle którego za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się w szczególności: kwoty wpłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nienależące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nieznajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach, brak jest podstaw do kwalifikacji tego typu zdarzenia jako przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.
Tym samym, wniesienie wkładu niepieniężnego w postaci udziału w nieruchomości do Spółki komandytowej, nie rodzi u wspólnika wnoszącego wkład żadnych skutków podatkowych w podatku dochodowym od osób fizycznych, w momencie jego wniesienia, gdyż czynność ta nie generuje przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.