Temat interpretacji
Zakres zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami ) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pani, przedstawione we wniosku z dnia 30 września 2011 r. (data wpływu 7 października 2011 r.), uzupełniony pismem z dnia 7 grudnia 2011 r. oraz pismem z dnia 3 stycznia 2012 r. o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego - jest prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.
UZASADNIENIE
W dniu 7 października 2011 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku dochodowego od osób fizycznych w zakresie zastosowania zwolnienia przedmiotowego.
Pismem z dnia 29 listopada 2011 r. wezwano Panią do usunięcia braków formalnych złożonego wniosku. Braki wniosku uzupełniono pismem z dnia 7 grudnia 2011 r., oraz pismem z dnia 3 stycznia 2012 r.
W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.
W dni 6 sierpnia 2010 r. aktem poświadczenia dziedziczenia, potwierdzono nabycie przez Panią udziału w spadku w wysokości ¼ (4 rodzeństwa) po zmarłej w dniu 11 lutego 2010 r. mamie. Spadek przyjęła Pani wprost. W drodze spadku nabyła Pani udział w nieruchomości gruntowej (działkach). Następnie w dniu 13 sierpnia 2010 r. dokonała Pani zgłoszenia w Urzędzie Skarbowym o nabyciu własności rzeczy na druku SD-Z2. Pismem z dnia 19 października 2010 r. została Pani powiadomiona przez Starostwo Powiatowe o odszkodowaniu z tytułu wywłaszczenia prawa własności nieruchomości z części działek. Wywłaszczenie to związane było z realizacją inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi wraz z infrastrukturą. Postępowanie wywłaszczeniowe zostało wszczęte obwieszczeniem z dnia 12 listopada 2009 r., o czym poinformowano zainteresowanych zawiadomieniem na piśmie z dnia 12 listopada 2009 r. Decyzją z dnia 16 grudnia 2010 r. została Pani powiadomiona o wysokości odszkodowania, które wpłynęło na Pani konto dnia 10 stycznia 2011 r. Odszkodowanie zostało wypłacone stosownie do art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 132 ust. 1a i ust. 5, art. 156 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).
Wobec powyższego zadano następujące pytanie.
Czy w sytuacji opisanej w stanie faktycznym, z tytułu otrzymanego odszkodowania przysługuje zwolnienie od podatku dochodowego od osób fizycznych...
Zdaniem Pani zgodnie z przepisem art. 21 ust.1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania lub zadośćuczynienia, jeśli ich wysokość lub zasady ustalania wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw. W otrzymanym przez Panią piśmie Starostwo Powiatowe powołuje się na art. 12 ust. 4a i ust. 5 ustawy z dnia 10 kwietnia 2003 r. o szczególnych zasadach przygotowania i realizacji inwestycji w zakresie dróg publicznych (tekst jednolity: Dz. U. 2008 r. nr 193 poz. 1194 ze zm.) oraz art. 61 par. 4 Kodeksu postępowania administracyjnego (Dz. U. z 2000r. Nr 98, poz.1071 z późn. zm.). W związku z tym uważa Pani, że przyznane odszkodowanie jest zwolnione z podatku dochodowego od osób fizycznych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe, jednakże z innych względów niż wskazane we wniosku.
W myśl art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. jedn. Dz. U. z 2010 r. Nr 51, poz. 307 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do art. 11 ust. 1 ww. ustawy, przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-15, art. 17 ust. 1 pkt 6, 9 i 10 w zakresie realizacji praw wynikających z pochodnych instrumentów finansowych, art. 19 i art. 20 ust. 3, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż w dniu 6 sierpnia 2010 r. aktem poświadczenia dziedziczenia, potwierdzono nabycie przez Panią udziału w spadku w wysokości ¼ (4 rodzeństwa) po zmarłej w dniu 11 lutego 2010 r. mamie. Spadek przyjęła Pani wprost. W drodze spadku nabyła Pani udział w nieruchomości gruntowej (działkach). Następnie pismem z dnia 19 października 2010 r. została Pani powiadomiona przez Starostwo Powiatowe o odszkodowaniu z tytułu wywłaszczenia prawa własności nieruchomości z części działek. Wywłaszczenie to związane było z realizacją inwestycji drogowej polegającej na budowie drogi wraz z infrastrukturą. Postępowanie wywłaszczeniowe zostało wszczęte obwieszczeniem z dnia 12 listopada 2009 r., o czym poinformowano zainteresowanych zawiadomieniem na piśmie z dnia 12 listopada 2009 r. Decyzją z dnia 16 grudnia 2010 r. została Pani powiadomiona o wysokości odszkodowania, które wpłynęło na Pani konto dnia 10 stycznia 2011 r. Odszkodowanie zostało wypłacone stosownie do art. 129 ust. 5 pkt 3, art. 132 ust. 1a i ust. 5 i art. 156 ust. 3 ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.).
Odszkodowanie stanowi, co do zasady przychód w rozumieniu zacytowanego wyżej art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od fizycznych. Nie oznacza to jednak, że wszystkie odszkodowania podlegają opodatkowaniu. Niektóre z nich, wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych określonym w art. 21 ust. 1 ww. ustawy, korzystają ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych. Jednakże należy podkreślić, iż korzystanie z każdej preferencji podatkowej, w tym zwolnienia od podatku, jest możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy spełnione są wszelkie przesłanki określone w przepisie stanowiącym podstawę prawną danej preferencji.
Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 29 ww. ustawy wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami lub z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce nieruchomościami; nie dotyczy to przypadków, gdy właściciel nieruchomości, o której mowa w zdaniu pierwszym, nabył jej własność w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego bądź odpłatnym zbyciem nieruchomości za cenę niższą o co najmniej 50 % od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub w związku z realizacją prawa pierwokupu
W niniejszej sprawie otrzymane przez Panią odszkodowanie zostało ustalone i wypłacone na podstawie ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (t.j. Dz. U. z 2010 r. Nr 102, poz. 651 ze zm.), co oznacza że spełniona została jedna z przesłanek wynikających z art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych warunkująca zwolnienie od podatku dochodowego uzyskanego z tego tytułu przychodu.
Z analizy art. 21 ust. 1 pkt 29 cytowanej ustawy wynika, że przedmiotowe zwolnienie nie będzie przysługiwało, w sytuacji gdy łącznie spełnione zostaną następujące warunki:
- nabycie na własność nieruchomości nastąpiło w okresie 2 lat przed wszczęciem postępowania wywłaszczeniowego lub przed odpłatnym zbyciem nieruchomości,
- cena jej nabycia była o co najmniej 50% niższa od wysokości uzyskanego odszkodowania lub ceny zbycia.
Zatem w przypadku, gdy spełniony zostanie tylko jeden z warunków albo niespełniony żaden z nich, uzyskany przychód będzie korzystał ze zwolnienia.
W przedstawionym stanie faktycznym, nabycie przez Panią udziału w wywłaszczonej nieruchomości miało miejsce po wszczęciu postępowania wywłaszczeniowego oraz nastąpiło nieodpłatnie w drodze spadku, co tym samym nie pozwala na ustalenie jego ceny nabycia. Powyższe zaś w świetle art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nakazuje uznać, iż negatywne przesłanki zwolnienia przedmiotowego nie zostały w tym przypadku spełnione.
Reasumując, stwierdzić należy, iż otrzymane przez Panią odszkodowanie, wypłacone na podstawie przepisów o gospodarce nieruchomościami korzysta ze zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 21 ust. 1 pkt 29 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak Pani wskazała na mocy art. 21 ust. 1 pkt 3 w ww. ustawy.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie, ul. Staromłyńska 10, 70-561 Szczecin, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zmianami).
Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.
Wniosek ORD-IN
Treść w pliku PDF 2 MB
Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy