Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu na podstawie art. 216 § 1 i art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr.8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.02.2007 r. uzupełnionego w dniu 21.02.2007 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i zastosowania prawa podatkowego

p o s t a n a w i a

uznać za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w piśmie, iż podlegają odliczeniu, w ramach ulgi odsetkowej, odsetki od części kredytu, którym sfinansowano remont dwóch lokali mieszkalnych i niemieszkalnego pomieszczenia (strychu) i połączenie ich w jedno mieszkanie.

U Z A S A D N I E N I E

Pismem z dnia 07.02.2007 r. uzupełnionym dnia 21.02.2007 r. zwróciła się Pani w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Stosownie do przepisu art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Podatnik, płatnik lub inkasent składając zapytanie do właściwego urzędu zgodnie z art. 14a § 2 ww. ustawy, jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

We wniosku przestawiono następujący stan faktyczny:

W dniu 6 grudnia 2005 r. dokonano zakupu budynku mieszkalnousługowego. Nabywcami budynku byli : małżeństwo X oraz małżeństwo Y- w równych udziałach.

Część usługową budynku (parter) użytkują małżeństwo Y, natomiast część mieszkalną Podatniczka wraz z mężem- małżeństwo X; (podział taki nie jest usankcjonowany aktem notarialnym). Część mieszkalną budynku stanowiły dwa mieszkania na pierwszym piętrze. Po gruntownym remoncie oba mieszkania na I piętrze oraz cały strych zostały połączone w jedno dwupoziomowe mieszkanie. Inwestycja została częściowo sfinansowana z kredytu bankowego tj. 2/3 ceny zakupu oraz remont części mieszkalnej.

W piśmie uzupełniającym z dnia 21.02.2007 r. wyjaśniła Pani, iż kredyt mieszkaniowy Własny Kąt został zaciągnięty w banku PKO BP S.A. w dniu 05.12.2005 r. na zakup i remont domu mieszkalnego z wbudowanym lokalem użytkowym w M przy ul. C z przeznaczeniem na potrzeby własne".

Jednocześnie wyjaśniła Pani, że pozwolenie budowlane na inwestycję nie było wymagane, ponieważ inwestycja obejmowała jedynie remont obiektu w budynku nie przeprowadzono zmian konstrukcyjnych, lecz remont części mieszkalnej budynku oraz przystosowanie strychu na cele mieszkalne, w wyniku czego powstało jedno mieszkalnie.

We wniosku zajęto stanowisko, że odsetki od części kredytu, którą sfinansowano remont i adaptację strychu na mieszkanie podlegają odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej.

Organ podatkowy stwierdza , co następuje:

Kwestię odliczeń wydatków mieszkaniowych na spłatę odsetek od kredytu reguluje art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2006 r. (Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Warunki które należy spełnić, aby skorzystać z odliczenia wydatków na spłatę odsetek od kredytu zostały określone w art. 26b ust. 2 i 3 ww. ustawy o podatku dochodowym, lecz nie one są przedmiotem interpretacji.

Konkretne cele, których spełnienie uprawnia do skorzystania z ulgi wymienione zostały w art. 26b ust. 1 powołanego przepisu.Z treści tego przepisu wynika, że od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 odlicza się z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu(pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1 na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z :

1) budową budynku mieszkalnego, albo

2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo

3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo

4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkaniowe lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku którego powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Z powyższego wynika, że wyliczenie w powołanym przepisie ustawy podatkowej rodzajów inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych na sfinansowanie których zaciągnięty zostaje kredyt ma charakter enumeratywny (katalog zamknięty).

Między innymi z odliczenia, od podstawy obliczenia podatku, odsetek od kredytu udzielonego podatnikowi, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych mogą skorzystać Ci podatnicy, których inwestycja polegać będzie na :

przebudowie (przystosowaniu) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, jednak pod warunkiem, że w wyniku konkretnej przeprowadzonej inwestycji powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

W świetle powyższych ustaleń Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu stwierdza, że w przedstawionym stanie faktycznym Pani inwestycja polegająca na remoncie już istniejących mieszkań oraz remoncie strychu nie spowodowała powstania samodzielnego mieszkania, a jedynie powiększyła powierzchnię użytkową dotychczasowych lokali. Przeprowadzona adaptacja strychu miała na celu jedynie poprawę warunków mieszkaniowych, a nie zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych.

Zatem kredyt mieszkaniowy został przeznaczony na inny cel mieszkaniowy, niż wymieniony w treści przytoczonego art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z powołanego uregulowania prawnego wynika, że odliczenie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od części kredytu przysługiwałoby, gdyby w wyniku przebudowy (przystosowania) pomieszczenia niemieszkalnego powstało samodzielne mieszkanie.

Warunek ten, jak wskazano powyżej, nie został spełniony, ponieważ niemieszkalne pomieszczenie(strych) nie stało się samodzielnym lokalem mieszkalnym (dwa samodzielne mieszkania już były).

W związku z powyższym stanowisko przedstawione we wniosku, że odsetki od części kredytu przeznaczonego na sfinansowanie remontu lokali mieszkalnych i strychu oraz połączenie ich w jedno mieszkanie podlegają odliczeniu w ramach ulgi odsetkowej od dochodu należy uznać jako nieprawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kędzierzynie-Koźlu informuje, że niniejsza interpretacja o zakresie zastosowania prawa podatkowego, dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta.

Jeżeli jednak podatnik, płatnik lub inkasent zastosowali się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu.

Na niniejsze postanowienie , zgodnie z art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa przysługuje zażalenie.

Zażalenie zgodnie z przepisami art. 236 § 2 , art. 220 i 223 w związku z art. 239 ustawy Ordynacja podatkowa wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu.

Zażalenie zgodnie z przepisem art. 222 Ordynacji podatkowej, powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określić istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazać dowody uzasadniające to żądanie.