Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art. 216 § 1 oraz art. 14a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (jt. Dz.U. z 2005t, Nr 8, poz. 60 ze zmianami), Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu po zapoznaniu się z treścią wniosku z dnia 09 maja 2006r. o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych dotyczącego możliwości odliczenia od podstawy opodatkowania odsetek od kredytu udzielonego w celu zaspokojenia własnych potrzeb mieszkaniowych, stwierdza, iż stanowisko Państwa jest nieprawidłowe
U Z A S A D N I E N I E
Zgodnie z art. 14a § 1 powołanej ustawy - Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Wnioskiem z dnia 09 maja 2006r. wystąpili Państwo o interpretację przepisów podatkowych dotyczących możliwości zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonego na sfinansowanie inwestycji mających na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W myśl przepisów art. 14a § 2 Ordynacji podatkowej, składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, co wypełnili Państwo w treści wniosku.
Ze złożonego przez Państwa pisma wynika, iż 12 grudnia 2001r. podpisali Państwo z ...............Bankiem.......... Spółką Akcyjną z siedzibą w .......... umowę kredytową nr ........... na sfinansowanie kosztów inwestycji polegających na budowie lokalu mieszkalnego w domu wielomieszkaniowym położonym na nieruchomości stanowiącej współużytkowanie wieczyste spółdzielni mieszkaniowej. W powołanym piśmie wskazali Państwo, że pierwszą transzę kredytu na zakup mieszkania Bank przekazał w dniu 11 stycznia 2002r., drugą natomiast w dniu 10 kwietnia 2002r. Spłatę kredytu i należnych odsetek zaczęli Państwo dokonywać od 01 lutego 2002r.
Do wniosku dołączyli Państwo kserokopię umowy kredytu mieszkaniowego ............................., zaświadczenie o spłaconych odsetkach z tytułu udzielonego kredytu, o którym mowa wyżej oraz orzeczenie lekarza o całkowitej niezdolności do pracy i niezdolności do samodzielnej egzystencji Pana .......... Przedstawiając własne stanowisko w sprawie uznali Państwo, iż - mimo, że umowa kredytowa podpisana została dnia 12 grudnia 2001r. - czynność udzielenia przez Bank kredytu datowana jest na dzień przekazania jego pierwszej transzy, tj. na dzień 11 stycznia 2002r.Na obronę powyższej tezy przytaczają Państwo definicję słowa "udzielić" według Słownika Języka Polskiego PWN z roku 1995 brzmi, która wyjaśnia, iż udzielić znaczy: dać, dostarczyć, użyczyć czegoś.
Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu stwierdza co następuje: Stosownie do art. 26b ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), odliczeniu od podstawy opodatkowania podlegają faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi mającemu miejsce zamieszkania w Polsce (nieograniczony obowiązek podatkowy), na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej m. in. z budową budynku mieszkalnego.Art. 26b ust. 2 ustawy określa warunki zastosowania powyższej ulgi.
Zgodnie z powołanym przepisem ww. artykułu od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu (pożyczki) jeżeli: 1) kredyt (pożyczka) zostały udzielone podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych, do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionej w ust. 1, 3) inwestycja wymieniona w ust.1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonych pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji:
a) o których mowa w art. 26b ust. 1 pkt. 1 albo pkt 4 - zakończenie nastąpiło przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym zgodnie z prawem budowlanym, uzyskano pozwolenie na budowę, nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowanie) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenie niemieszkalnego na cele mieszkalne, i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania zawiadomienie o zakończeniu budowy takiego budynku, b) o których mowa w ust.1 pkt 2 i pkt 3 - została zawarta umowa o ustanowieniu spółdzielczego własnościowego lub lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego albo umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego jedną ze stron jest podatnik
5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, o którym mowa w ust.1, podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru /PIT-2K/, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym wszystkich poniesionych wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku, 6) odsetki będące przedmiotem odliczenia: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt.2, b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,
7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na: a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego b) budowę budynku mieszkalnego c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej, d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne, f) przebudowę strychu, suszarni lub przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu.
Uprawnienie do odliczenia od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnik może skorzystać jedynie w przypadku spełnienia wszystkich wyżej wymienionych warunków. Niespełnienie któregokolwiek z warunków, określonych przez ustawodawcę powoduje, iż podatnik nie nabywa prawa do skorzystania z przedmiotowego odliczenia.Kluczową kwestią w przedmiotowej sprawie jest ustalenie momentu udzielenia Państwu kredytu.W ocenie tut. organu za moment ten należałoby przyjąć dzień podpisania umowy kredytowej, gdyż z tym dniem nabyli Państwo uprawnienie do korzystania z tego kredytu. Wprawdzie jego uruchomienie nastąpiło w terminie późniejszym, tym niemniej w ocenie tut. organu okoliczność ta pozostaje w sprawie bez znaczenia.
Kredyt, o którym mowa wyżej został wprawdzie wypłacony po dniu 01 stycznia 2002r. w dwóch transzach, tj.:- dnia 11 stycznia 2002r. w wysokości ........ EUR,- dnia 29 marca 2002r. w wysokości ........ EURnie dowodzi to jednak, iż jego udzielenie nastąpiło po dniu 01 stycznia 2002r.Fakt ten stanowi jedynie, iż środki pieniężne zostały pozostawione do Państwa dyspozycji w terminach i wysokościach jw. Nie można zatem przyjąć, iż datą udzielenia kredytu jest dzień, w którym dokonano wypłaty I transzy. Wynikałoby z tego, iż udzielono Państwu dwóch kredytów. Natomiast § 1 pkt 3 umowy kredytowej zawartej pomiędzy Państwem a PKO BP SA w sposób jednoznaczny wyjaśnia, iż transza to część kredytu pozostawiona do dyspozycji kredytobiorcy na jego pisemny wniosek. Przyjąć więc należy, iż w dniu podpisania umowy kredytowej udzielono Państwu kredytu, który następnie po dopełnieniu warunków określonych w § 8 ww. umowy został pozostawiony do Państwa dyspozycji w dwóch transzach.
Należy również podkreślić, iż czynność podpisania umowy skutkuje zaistnieniem zobowiązania zarówno po stronie kredytobiorcy jak i po stronie podmiotu kredytu udzielającego. Zatem bez znaczenia pozostaje także fakt, iż zgodnie z § 4 niniejszej umowy zapłacili Państwo prowizję od udzielonego kredytu, zgodnie z Taryfą........ SA, jednorazowo w dniu zawarcia umowy. Powyższa prowizja jest kosztem udzielonego Państwu kredytu. Fakt ten dowodzi więc, iż czynność udzielenia kredytu musiała zostać dokonana.Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać stanowisko Państwa zawarte w piśmie z dnia 09 maja 2006r. za nieprawidłowe.
Ponadto tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, iż ciężki stan zdrowia oraz orzeczenie lekarza o całkowitej niezdolności do pracy i niezdolności do samodzielnej egzystencji pozostaje bez wpływu na powyższe rozstrzygnięcie. Dla podatnika będącego osoba niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne istnieje tzw. "ulga rehabilitacyjna", z której - po spełnieniu warunków określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych - ewentualnie mogliby Państwo skorzystać.
Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, iż niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa w zapytaniu i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistniałego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy - Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.
Na niniejsze postanowienie przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, w terminie siedmiu dni od dnia następnego po dniu doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.