Temat interpretacji
POSTANOWIENIE
Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku P...., zam. Gdynia, ul. NIP .... z dnia 24.02.2006r. (data wpływu do tut. urzędu 27.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie kosztów związanych z samochodem osobowym będącym towarem demonstracyjnym stwierdzam, że:
stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.
UZASADNIENIE
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą - Autoryzowaną stację Obsługi Samochodów. Posiada własne samochody osobowe zarejestrowane oraz wykorzystywane dla celów prowadzonej działalności. Niektóre samochody użytkowane w tej działalności nie są środkami trwałymi, przeznaczone są do odsprzedaży, stanowią stojący eksponat na placu w celu demonstracji zainteresowanym klientom - towar demonstracyjny. Pytanie podatnika: " Czy wydatki na zakup paliwa oraz części do tych samochodów, niezbędne do ich przemieszczania (np. wyjazd do klienta, jazda próbna), można zakwalifikować do kosztów uzyskania przychodów i musimy prowadzić ewidencję przebiegu pojazdu tych samochodów /"Stanowisko podatnika: samochody nabywane przez firmę przeznaczone do dalszej odsprzedaży traktuje się jako towary. Zużycie paliwa oraz ewentualnie innych materiałów lub towarów w związku z użytkowaniem tych samochodów, niezbędne do dokonania ich sprzedaży, zalicza się do kosztów uzyskania przychodów w momencie ich poniesienia. Natomiast wymóg prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu, określony w art. 23, ust.1, pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dotyczy samochodów osobowych niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych używanych przez podatnika dla potrzeb działalności gospodarczej. Ponieważ omawiane samochody są towarem, nie należy utożsamiać ich z innymi samochodami osobowymi używanymi przez podatnika dla potrzeb działalności gospodarczej. Dlatego koszty zużycia paliwa tankowanego do tych samochodów powinno się traktować na równi z innymi kosztami ponoszonymi przed sprzedażą towarów, np. koszty magazynowania, dozoru, transportu czy ubezpieczenia. W związku z powyższym w omawianym przypadku nie wystąpi obowiązek prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Ustawodawca w art. 22, ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowi generalną zasadę, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Sformułowana w tym przepisie definicja oznacza w praktyce, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty, a więc bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwaniem przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23, ust.1 powołanej wyżej ustawy. Jednakże, aby dany wydatek mógł zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, podatnik musi wykazać jego bezpośredni związek z prowadzoną działalnością oraz to, że jego poniesienie miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Z kolei z treści art. 23, ust.1, pkt 46 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wynika, że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych wydatków z tytułu używania niewprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego, dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika w części przekraczającej kwotę wynikającą z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za 1 km przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra; w celu ustalenia faktycznego przebiegu samochodu podatnik jest obowiązany do prowadzenia ewidencji przebiegu pojazdu. Zdaniem tut. organu podatkowego wym. wyżej treść przepisu odnosząca się do samochodów nie wprowadzonych do ewidencji środków trwałych, wskazuje iż dotyczy samochodów osobowych używanych w działalności gospodarczej przez podatnika. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, że samochody osobowe będące przedmiotem zapytania stanowią w Pana działalności towar handlowy - tak więc zdaniem tut. organu podatkowego wszelkie koszty związane z dokonaniem ich sprzedaży - stanowią koszt uzyskania przychodu..