Temat interpretacji

naczelnik Urzędu Skarbowego w Pińczowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 01.07.2006 r. (data wpływu do Urzędu 03.07.2006 r.) i uzupełnionego w dniu 14.07.2006 r. (data wpływu 19.07.2006 r.) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych uznał przedstawione przez wnioskodawcę stanowisko za prawidłowe w kwestii dot. składek na ubezpieczenie społeczne, natomiast za nieprawidłowe w przypadku zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

W dniu 03.07.2006 roku wpłynął wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji (uzupełniony w dniu 19.07.2006 r.) co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym w sprawie rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanych zwrotów nadpłaconych składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatniczka prowadzi działalność gospodarczą i o trzymała z KRUS decyzję o przywróceniu prawa do podlegania ubezpieczeniu społecznemu rolników na skutek wyroku Trybunału Konstytucyjnego z dnia 13.03.2006 r , w wyniku czego podatnicy są zobowiązani do korekty naliczonych i odprowadzonych składek na ubezpieczenie społeczne, zdrowotne, FP i GFŚP przez ZUS.

Zdaniem wnioskodawcy zwrócona kwota składek przez ZUS powinna być zaewidencjonowana w księdze przychodów i rozchodów jako przychód w dniu wpływu na konto podatnika natomiast w piśmie uzupełniającym wnioskodawca pisze, że zgodnie z art. 30 c ust. 2 i 3 lit. a z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, składki na ubezpieczenie społeczne podlegają odliczeniu od dochodu, o ile nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Natomiast zwrócona składka na ubezpieczenie zdrowotne w/g podatnika powinna być odprowadzona do Urzędu Skarbowego w wysokości odliczonej w zeznaniach rocznych za rok 2004 i 2005 również z datą wpływu na konto podatnika.

Na podstawie art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 , poz. 176 ze zm.), przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

W świetle unormowań zawartych w powołanym przepisie kwota składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe zwróconych przez Zakład Ubezpieczeń Społecznych stanowi przychód podatnika podlegający opodatkowaniu w miesiącu, w którym nastąpił zwrot tych składek.Otrzymując zwrot składek na ZUS uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów nie trzeba korygować zeznań podatkowych za lata, w których te koszty zostały wykazane. Wówczas bowiem podatnik postąpił prawidłowo, zaliczając je do takich kosztów.

Skoro zapłacone składki zostały zaliczone do kosztów, będą przychodem firmy w miesiącu otrzymania ich zwrotu. Jeśli przedsiębiorca prowadzi podatkową księgę przychodów i rozchodów, powinien je zaewidencjonować w kolumnie 8 tej księgi "pozostałe przychody". Gdyby podatnik nie zaliczał składek ubezpieczenia społecznego do kosztów firmy, tylko odliczał je od swego dochodu - zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym, wówczas przychód ten powinien być wykazany w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym składki zostały zwrócone.

W przypadku podatników prowadzących działalność gospodarczą, opodatkowanych podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych i składających w ciągu roku deklaracje PIT 5, gdzie składki na ubezpieczenie społeczne są odliczane od dochodu, nie ma możliwości wykazania ich zwrotu w ciągu roku. Dlatego też uzyskany z tego tytułu przychód należy wykazać w zeznaniu rocznym PIT-36 w poz. inne źródła. Składka zdrowotna opłacona w roku podatkowym przez podatnika - w myśl powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - podlega w pierwszej kolejności odliczeniu od podatku dochodowego.

Jeżeli podatnik otrzymał zwrot uprzednio odliczonych składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, jest zobowiązany wykazać i doliczyć kwoty uprzednio odliczone do podatku należnego za rok podatkowy, w którym wystąpiły te okoliczności, czyli dopiero w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym składki te zostały zwrócone (dla Pani będzie to rok 2006). Taki sposób postępowania wynika z art. 45 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym.

Trzeba przy tym pamiętać, że podatek powiększa się o uprzednio odliczoną kwotę, a nie całą zapłaconą i zwróconą składkę. Od podatku można było bowiem odliczyć tylko do wysokości 0,75% . Jeśli podatnik w ogóle nie korzystał z odliczenia nie musi powiększać podatku o zwróconą składkę zdrowotną.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Pińczowie informuje, że sposób rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanych zwrotów nadpłaconych składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz składek na ubezpieczenie zdrowotne będzie zależało od sposobu odliczenia w/w za poprzednie lata.