Temat interpretacji
W rozpatrywanym wniosku z dnia 18 maja 2006r., który wpłynął do tut. Urzędu 22 maja 2006r., uzupełnionego pismem, które wpłynęło do tut. Urzędu dnia 13 czerwca 2006r., zapytująca zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:
W roku 2002 podatniczka uzyskała kredyt na budowę domu z możliwością skorzystania z tzw. ulgi odsetkowej, czyli odpisywania odsetek na koniec roku od podatku. Ponieważ oferta kredytowa tego banku nie jest już dla niej atrakcyjna i ma możliwość skorzystania obecnie z promocyjnej oferty innego banku na tzw. kredyt konsolidacyjny, czyli spłacenie zobowiązania z 2002 roku i innych jej zobowiązań.Kredyt ten byłby również zabezpieczony hipoteką na tej samej nieruchomości.
W tej sytuacji wnioskodawczyni zwraca się z zapytaniem czy będzie mogła nadal korzystać z ulgi odsetkowej w zakresie odpisywania odsetek w tej części kredytu, która dotyczy rzeczywistych kosztów związanych z budową nieruchomości?
Zdaniem zapytującej, jeżeli przenosi ona kredyt mieszkaniowy do innego banku, a nabyła prawo do korzystania z ulgi odsetkowej, to może w dalszym ciągu odpisywać odsetki od tego kredytu, gdyż są one dalej odsetkami od kredyt zaciągniętego na cel mieszkaniowy. Przy tak określonym stanie faktycznym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu stwierdza, co następuje:
Stosownie do art.26b ust.1 ustawy z dnia 26lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.), Od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1) budową budynku mieszkalnego albo2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.
Zatem odliczeniu podlegają jedynie odsetki od kredytu (pożyczki) zaciągniętego na sfinansowanie jednej z ww. inwestycji mieszkaniowych. Nie mieszczą się natomiast w zakresie omawianej ulgi odsetki od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na spłatę innego kredytu (pożyczki), nawet w sytuacji, gdy ten inny kredyt (pożyczka) został przeznaczony na cele, o których mowa w art.26b ust.1 pkt 1-4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Należy bowiem zauważyć, iż przesłanką zaciągnięcia "drugiego" kredytu, w rozpatrywanym wypadku konsolidacyjnego, jest spłata zobowiązania wobec pierwszego banku, który udzielił kredytu na cele mieszkaniowe, nie zaś sfinansowanie inwestycji mieszkaniowej, a właśnie z taką sytuacją mamy do czynienia w przypadku "przeniesienia" kredytu do innego banku, czy też zaciągnięcia kredytu konsolidacyjnego. Zaciągnięcie kredytu w nowym banku wiąże się bowiem z zawarciem nowej umowy kredytowej, zgodnie z którą środki postawione do dyspozycji podatnika przeznaczone są na spłatę zadłużenia wobec innego banku. W konsekwencji, kwota faktycznie spłaconych odsetek od kolejnego kredytu nie uprawnia do odliczeń w podatku dochodowym od osób fizycznych.