Temat interpretacji

Działając na podstawie art. 14a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 26b ust. 1 pkt 2, ust. 2 pkt 7 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu, po rozpatrzeniu wniosku pani Teresy L. z dnia 6.06.2006 r. (uzupełnionego pismem z dnia 3.08.2006 r.) o interpretację co do zakresu stosowania prawa podatkowego, postanawia uznać stanowisko przedstawione przez podatnika na nieprawidłowe

W dniu 13.06.2006 r. pani Teresa L. zwróciła się z wnioskiem o udzielenie interpretacji co do zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie korzystania z ulgi odsetkowej. Wniosek o którym, mowa wyżej został uzupełniony pismem z dnia 3.08.2006 r. W. dniu 14.01.2005 r. aktem notarialnym pani Teresa L. nabyła nieruchomość - lokal mieszkalny położony w P., na co został zaciągnięty kredyt w banku. Od 2000 r. podatniczka rozlicza się z podatku dochodowym od osób fizycznych sama. W 2002 r. wystąpiła o rozwód, który uzyskała w 2004 r. Rozdzielności majątkowej - jak wspomniano w ww. piśmie - państwo L. nie posiadali. W 2005 r. pani Teresa L. rozliczała się na zasadach ogólnych prowadząc książkę przychodów i rozchodów. Obecnie, tj. w 2006 r., wybrano opodatkowanie na zasadach podatku liniowego 19 %, co w obecnej chwili uniemożliwia podatniczce skorzystanie z odliczeń. W okresie tym mąż podatniczki korzystał z dużej ulgi budowlanej, o czym podatniczka dowiedziała się dopiero w 2005 r. chcąc skorzystać z ulgi odsetkowej. Podatniczka opisując stan faktyczny pominęła fakt, iż w 1999 r. korzystała z dużej ulgi budowlanej rozliczając się wspólnie z małżonkiem (tj. składając PIT-33 zeznanie małżonków o wysokości wspólnych dochodów osiągniętych w 1999 r., wykazując w załączniku PIT/D wydatki związane z budową budynku mieszkalnego na kwotę 15.912,87 zł, które odliczono od wspólnych dochodów małżonków). Zdaniem strony przysługuje jej prawo pomniejszenia dochodu w 2005 r. o wartość poniesionych kosztów odsetek od kredytu, na nabycie nieruchomości.

Dokonując oceny przedstawionego stanu faktycznego w świetle obowiązujących przepisów, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Przemyślu informuje:

Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1 można odliczać faktycznie poniesione wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi po dniu 1.01.2002 r., na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanych z:

1. budową budynku mieszkalnego,
2. wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej przeznaczonego na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku,
3. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
4. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne lub przebudowę (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego.

Jednakże prawo do odliczenia od dochodu odsetkowej przysługuje tylko w przypadku łącznego spełnienia warunków, które zostały określone w przepisach art. 26b ust. 2 i 3 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednym z nich jest warunek sformułowany w art. 26b ust. 2 pkt 7 ustawy. Przepis ten stanowi, iż odliczenie ulgi odsetkowej stosuje się, jeżeli podatnik (lub jego małżonek) wcześniej nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeznaczenie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenie na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Powołany przepis wyklucza więc możliwość odliczenia spłaconych odsetek od zaciągniętego kredytu w sytuacji, gdy podatnik lub małżonek w przeszłości korzystał z odliczeń mieszkaniowych w ramach tzw. "dużej ulgi budowlanej".

Dokonując wspólnego rozliczenia z małżonkiem składając zeznanie małżonków o wysokości wspólnych dochodów osiągniętych w 1999 r. - PIT-33 państwo Andrzej i Teresa L. skorzystali również z możliwości odliczenia wydatków na budowę (tzw. "duża ulga budowlana"), w związku z powyższym stwierdzić należy, iż pani Teresa L. nie spełnia wszystkich wymienionych powyżej warunków określonych przez ustawodawcę, co powoduje, że traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia.

Wybór opodatkowania w 2006 r. wedle stawki 19 % oznacza automatycznie rezygnację z wszelkich ulg, w tym mieszkaniowych przysługujących w ramach praw nabytych i możliwości wykorzystania odliczeń mieszkalnych, od których podatnik nabył prawo, a które nie znalazły pokrycia w podatku należnym na lata poprzedzające 2004 r.