Temat interpretacji

Zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym małżonkowie M. nabyli w dniu 16.11.1989 r. od Spółdzielni Mieszkaniowej w drodze umowy przeniesienia użytkowania wieczystego działki na której w 2002 zakończono budowę budynku mieszkalnego w zabudowie szeregowej. Na wniosek Państwa M. decyzją z dnia 10.12.1998 r. zgodnie z ustawą z dn.04.09.1997 r. o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego osobom fizycznym w prawo własności (Dz. U. Nr 123 poz. 781) Prezydent Wrocławia orzekł o przekształceniu prawa użytkowania wieczystego przysługującego na prawach wspólności ustawowej do ww. nieruchomości w prawo własności. Państwo M. w dniu 07.05.2004 r. aktem notarialnym sprzedali ww. nieruchomość składającą się z działki zabudowanej domem mieszkalnym w zabudowie szeregowej za kwotę 700.000 zł.
Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodu jest odpłatne zbycie z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,br>b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d) innych rzeczy,
- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

Powołana ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji nieruchomości. W tej sytuacji, odnosząc się do przepisów prawa cywilnego należy stwierdzić, że zgodnie z ustawą z dnia 23.04.1964 r. kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93, ze zm.) w oparciu o art. 46 - 48 kodeksu cywilnego, budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu nie może być przedmiotem odrębnej własności. W związku z tym sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku, trwale z nim związanego, nie rozdziela sprzedaży gruntu i budynku stanowiącego jego część składową.
Odmienna sytuacja prawna występuje tylko w wypadku użytkowania wieczystego gruntu, kiedy na gruncie stanowiącym własność państwową lub gminną może być wzniesiony budynek stanowiący własność wieczystego użytkownika (art. 235 k.c.).
Powołany przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a omawianej ustawy mówi tylko o sprzedaży nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Nie rozdziela więc sprzedaży gruntu od sprzedaży budynku stanowiącego jego część składową. Nie wymienia ponadto sprzedaży budynku jako odrębnego źródła przychodu w podatku dochodowym. Nie można więc traktować, w rozumieniu przepisów cytowanej ustawy z dn. 26.07.1991 r., jak również kodeksu cywilnego, odrębnie sprzedaży gruntu oraz sprzedaży znajdującego się na nim budynku. Może to nastąpić tylko w wypadku budynku postawionego na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym. Zatem bieg terminu pięcioletniego, określonego w art. 10 ust. 1 pkt 8 updof nie może być liczony odrębnie dla nabycia własności gruntu oraz wybudowanego na tym gruncie budynku, stanowiącego jego część składową.
Za datę nabycia nieruchomości, od której upływa 5-letni termin określony w cyt. art. 10 ust. 1 kt 8 updof nie można uznać momentu przekształcenia użytkowania wieczystego gruntu w prawo własności, na podstawie aktu administracyjnego jakim jest decyzja Prezydenta Wrocławia z dnia 10.12.1998 r. Jest to bowiem tylko zmiana formy prawnej nabytego wcześniej faktycznego prawa do nieruchomości. Zatem nabycie prawa do nieruchomości następuje w chwili zawarcia umowy o ustanowieniu prawa wieczystego użytkowania.
W związku z powyższym, sprzedaż w dniu 07.05.2004 r. przez małżonków M. nieruchomości składającej się z działki zabudowanej domem mieszkalnym w zabudowie szeregowej nie stanowi źródła przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a updof, ponieważ minął okres 5-letni liczony w sposób wskazany w powołanym artykule, od końca roku kalendarzowego, w którym zostało nabyte prawo wieczystego użytkowania przekształcone następnie w prawo własności, a nie od końca roku kalendarzowego, w którym prawo to zostało przekształcone w prawo własności w rozumieniu ustawy z dnia 04.09.1997 r. o przekształceniu prawa wieczystego użytkowania przysługującego osobom fizycznym w prawo własności (Dz. U. Nr 123 poz. 781 ze zm.)