Temat interpretacji
W związku z zapytaniem skierowanym do tutejszego organu podatkowego dnia 16.07.2004 r. sprecyzowanym w dniu 30.07.2004 r. i 17.08.2004 r. w zakresie przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Braniewie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, informuje co następuje.
Pomorska Akademia Kształcenia Zawodowego w S. sp. z o.o. jest bezpośrednim beneficjentem środków pomocowych pochodzących z funduszy Unii Europejskiej w ramach programu EuropeAid realizującym projekt "Promocja Zatrudnienia i Rozwoju Zasobów Ludzkich". W 2004 roku firma zawarła umowę z Panem A. w ramach realizacji projektu finansowanego w 100% ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej. Zdaniem wnioskodawcy uzyskany dochód na podstawie zawartej umowy korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Zgodnie z treścią art. 9 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych opodatkowaniu podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Wśród dochodów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 46 cytowanej powyżej ustawy wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:
- pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
- podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
Aby więc skorzystać ze zwolnienia dochodów od podatku na podstawie powyższego przepisu muszą być spełnione łącznie obie przesłanki:
- środki finansowe muszą pochodzić od rządów państw obcych, instytucji finansowych itd.
- podatnik musi bezpośrednio realizować cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy.
Z powołanego stanu prawnego wynika więc, że ze zwolnienia korzysta nie tylko osoba, która otrzymała środki pomocowe bezpośrednio od rządu państw obcych czy organizacji międzynarodowej, ale także osoba, która otrzymała je za pośrednictwem instytucji uprawnionej do ich rozdzielania. Ponadto z przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika jednoznacznie, iż omawiane zwolnienie adresowane jest wyłącznie do podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Oznacza to, że bez potrącania podatku (zaliczki na podatek) uzyskiwać będą dochód podatnicy, z którymi podmiot bezpośrednio realizujący program objęty pomocą zawarł umowę.Zwolnienie nie dotyczy dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem. Ograniczenie to oznacza, że nie korzystają ze zwolnienia tzw. podwykonawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego sprawy wynika, iż Pomorska Akademia Kształcenia Zawodowego na realizację określonych zadań otrzymuje z Unii Europejskiej środki bezzwrotnej pomocy finansowej. Akademia ta jest bezpośrednim beneficjentem tej pomocy. W celu bezpośredniego zrealizowania programu finansowanego z tych środków zawarła umowę z Panem A.
Reasumując w przedstawionym stanie faktycznym i prawnym sprawy - o ile Pomorska Akademia Kształcenia Zawodowego jest bezpośrednim beneficjentem pomocy zagranicznej, a uzyskane przez Pana A. w 2004 r. dochody są związane z bezpośrednią realizacją programu finansowanego ze środków bezzwrotnej pomocy - wówczas uzyskany dochód będzie korzystał - na podstawie wyżej powołanych przepisów - ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych.