Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 26.07.2004, sygn. DP I 413/18/04, Urząd Skarbowy w Kraśniku
Temat interpretacji
W odpowiedzi na zapytanie złożone w dniu 30.06.2004 r. w sprawie kwalifikacji do źródeł przychodu, przychodów uzyskiwanych na podstawie umowy o świadczenie usług nr 1/2004 z dnia 01.01.2004 zawartej pomiędzy X a Y, które zawarły umowę spółki cywilnej na prowadzenie przedsiębiorstwa z siedzibą w A oraz zasad opodatkowania tych przychodów, 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) informuje, że:w świetle obowiązujących przepisów definicja działalności gospodarczej dla celów podatkowych określona została w art. 3 pkt 9 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.).
Zgodnie z pierwszym z w/w przepisów, poprzez pojęcie działalności gospodarczej rozumie się każdą działalność zarobkową w rozumieniu przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego zawodu, a także inną działalność zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców. Natomiast drugi z wymienianych wyżej przepisów stanowi, iż za poza rolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzoną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z kolei uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. To wyłączenie obejmuje wszystkie źródła przychodów, w tym działalność wykonywaną osobiście i działy specjalne produkcji rolnej, poza wymienioną w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tzw. pozarolniczą działalnością gospodarczą.Zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. Nr 202 poz. 1956) przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej (z wyjątkiem przychodów otrzymywanych przez osoby niezależnie od sposobu ich powoływania należące do zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych) stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te wymienione są jako odrębne od działalności gospodarczej źródło przychodów.Oznacza to, że przychody uzyskane przez osoby fizyczne na podstawie kontraktów menedżerskich, umów o zarządzanie przedsiębiorstwem i umów o podobnym charakterze należy kwalifikować dla celów, podatku dochodowego od osób fizycznych zawsze jako przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet wtedy gdy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym.
Z przedstawionego stanu faktycznego oraz informacji własnych Urzędu wynika, że Y prowadzą działalność wybrały - zasady zasady ogólne w wysokości 19% podstawy obliczenia podatku. Zgodnie z art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej, uzyskanych przez podatników, o których mowa z art. 9a ust 2 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. podatników, którzy w terminie do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a w przypadku podatników rozpoczynających działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu - złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania) wynosi - z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - 19% podstawy obliczenia podatku. Podstawą opodatkowania jest dochód, który może być pomniejszony - zgodnie z art. 30c ust 2 i 3 - o składki na ubezpieczenie społeczne, zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie społeczne podatnika oraz osób z nim współpracujących, pod warunkiem jednak, że składki te nie zostały: zaliczone do kosztów przychodu; odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27; odliczone od przychodów opodatkowanych na zasadach określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Analiza umowy o świadczenie usług nr 1/2004 z dnia 01.01.2004 zawartej pomiędzy X a Y wskazuje, że umowę tą należy zaliczyć do umów zawartych w ramach kontraktu menedżerskiego - z § 2 umowy wynika, że Zleceniodawca zleca a Zleceniobiorca podejmuje się prowadzenia dystrybucji towarów w imieniu i na rachunek Zleceniodawcy. W zawartej umowie poza elementami kierownictwa i zarządzania występują inne elementy pozwalające jednoznacznie zaliczyć tę umowę do umów zawartych w ramach kontraktu menedżerskiego.
Realizując zawartą umowę zleceniobiorca może wykorzystywać dostępne środki, materiały w tym również efekty pracy osób zatrudnionych do wykonania czynności nie związanych bezpośrednio z kierowaniem i prowadzeniem apteki. Biorąc pod uwagę powyższe należy podkreślić, iż zgodnie z art. 13 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody uzyskane na podstawie w/w umowy zawartej w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, uważa się z działalności wykonywanej osobiście tj: ze źródła określonego w art. 10 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy. Wobec powyższego do przychodów tych nie ma zastosowania forma opodatkowania określona przepisem art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlegają one odrębnemu opodatkowaniu na zasadach określonych w art. 27 powołanej ustawy. W myśl art. 22 ust. 9 pkt 5 w/w ustawy - koszty uzyskania przychodów określa się z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 tj. gdy podatnik uzyskuje przychody z jednego zakładu pracy - wynoszą 102,25 zł miesięcznie a za rok podatkowy nie więcej niż 1227 zł, a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z wyżej wymienionych tytułów uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania nie mogą przekroczyć kwoty 1840,77 zł. Art. 41 ust. 1 w/w ustawy dotyczący szczególnej zasady poboru zaliczek stanowi, że osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej, które dokonują wpłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2, 4-9 oraz art. 18, są obowiązani jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Zgodnie z art. 41 a płatnicy, o których mowa w art. 41 na wniosek podatnika, obliczają i pobierają w ciągu roku wyższe zaliczki na podatek dochodowy.
Jak z powyższego wynika dokonane od 01.01.2004 r. zmiany w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych wykluczyły definitywnie możliwość zaliczania przychodów z tzw. usług menedżerskich od przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej a tym samym odliczania od przychodu kosztów uzyskania przychodu (tak jak w przypadku pozarolniczej działalności gospodarczej). Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, uzyskujący przychody z działalności wykonywanej osobiście w prowadzonych księgach podatkowych nie wykazują przychodu z w/w źródła przychodu. Jak również nie wykazują tego przychodu w składanych deklaracjach na należną zaliczkę miesięczną na podatek dochodowy PIT - 5L. Biorąc pod uwagę informacje zawarte w piśmie tj. że w prowadzonej działalności zatrudnieni są pracownicy na podstawie umowy o pracę, organ podatkowy informuje, że koszty związane z zatrudnieniem pracownika stanowią koszty uzyskania przychodu z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej.