Temat interpretacji

Stan faktyczny:

Spółka posiadająca swój oddział w Republice Federalnej Niemiec zatrudnia polskich pracowników, którzy świadczą pracę na budowie eksportowej w Niemczech.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Stosownie do treści art. 3 ust.1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swych dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy ).

W myśl postanowień art. 4a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powołany przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczpospolita Polska.

Zgodnie z art.14 ust. 1 umowy z dnia 18 grudnia 1972r. zawartej między Rzeczpospolitą Polską Ludową a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975r., nr 31, poz. 163 ze zm.) pensje, płace i podobne wynagrodzenia, które osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej, mogą być opodatkowane tylko w tym państwie, chyba że wykonuje pracę w drugim Umawiającym się Państwie. Jeżeli praca jest tam wykonywana, wówczas osiągnięte za nią wynagrodzenia mogą być opodatkowane w tym drugim państwie.

Zaś ust.2 powyższego przepisu stanowi: bez względu na ustęp 1, wynagrodzenia, jakie osoba fizyczna mająca miejsce zamieszkania w Umawiającym się Państwie osiąga z pracy najemnej lub samodzielnej, wykonywanej na terenie drugiego Umawiającego się Państwa, mogą być opodatkowane tylko w pierwszym powołanym państwie, jeżeli:

1. odbiorca przebywa w drugim państwie łącznie nie dłużej niż 183 dni podczas danego roku kalendarzowego i
2. wynagrodzenia są wypłacane przez osobę lub osobie, która nie ma w tym drugim państwie miejsca zamieszkania lub siedziby, i
3. wynagrodzenia nie są ponoszone przez zakład, który posiada w drugim państwie osoba płacąca wynagrodzenia.

Natomiast kwestię eliminacji podwójnego opodatkowania reguluje art. 21 ust.1 powyższej umowy, który stanowi, iż w Polsce podwójnego opodatkowania unikać się będzie w sposób następujący:

1. Jeżeli nie ma mieć zastosowania litera b), z podstawy wymiaru dla podatku w Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej wyłącza się dochody pochodzące ze źródeł

1. dywidend, do których litera a) nie ma zastosowania,
2. dochodów w rozumieniu artykułu 15,
3. dochodów w rozumieniu artykułu 16 ust. 1.

Mając powyższe na uwadze dochody osiągnięte przez Podatników mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w 2004r. z tytułu wynagrodzenia za pracę wykonywanej na terenie Republiki Federalnej Niemiec, w związku z faktem, iż wypłacająca je spółka posiada na terenie Niemiec swój oddział podlegają opodatkowaniu w Republice Federalnej Niemiec i na podstawie art. 21 ust. 1 lit. a umowy z dnia 18 grudnia 1972r. są zwolnione w Polsce od opodatkowania.

W myśl art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - w brzmieniu obowiązującym w 2004r.-jeżeli podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, oprócz dochodów podlegających opodatkowaniu, zgodnie z ust. 1, osiągał również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych umów międzynarodowych - podatek określa się w następujący sposób:

1. do dochodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym dodaje się dochody zwolnione od tego podatku i od sumy tych dochodów oblicza się podatek według skali określonej w ust. 1,
2. ustala się stopę procentową tego podatku do tak obliczonej sumy dochodów,
3. ustaloną zgodnie z pkt 2 stopę procentową stosuje się do dochodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Zasada opodatkowania przedstawiona w wyżej powołanym art. 27 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ma zastosowanie wyłącznie w przypadku, jeżeli Podatnicy oprócz dochodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania osiągnął inne dochody podlegające opodatkowaniu w Polsce na ogólnych zasadach. Natomiast jeżeli pracownicy spółki oprócz dochodów z tytułu wynagrodzenia za pracę wykonywaną na terenie Niemiec nie osiągną w 2004r. innych dochodów - nie będą podlegali obowiązkowi podatkowemu w Polsce, a co za tym idzie nie będą również zobowiązani do złożenia rocznej deklaracji podatkowej.

Odnośnie natomiast do powoływanego przez spółkę art. 21 ust. 1 pkt. 20 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. zgodnie z którym: część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy,(...), w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym była wykonywana praca; zwolnienie dotyczy dochodów nieprzekraczających rocznie równowartości trzydziestu diet, z zastrzeżeniem ust. 15 - zauważa się, iż zwolnienie to dotyczy dochodów podlegających w Polsce opodatkowaniu podatkiem dochodowym na zasadach ogólnych. Zaś w przedmiotowej sytuacji dochody ze stosunku pracy uzyskiwane przez pracowników spółki na mocy umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania są wyłączone w Polsce z podstawy wymiaru podatku a jedynie w przypadku uzyskania w roku podatkowym innych dochodów podlegających opodatkowaniu posłużą do ustalenia stopy procentowej wg której zostanie obliczony podatek.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny sprawy dochody osiągane z tytułu stosunku pracy wykonywanej na terenie Republiki Federalnej Niemiec, wypłacane przez niemiecki oddział spółki są w Polsce zwolnione z opodatkowania i art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie będzie miał do nich zastosowania.