Temat interpretacji
Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na Pana zapytanie zawarte w piśmie z dnia 12 lipca 2004 r. (uzupełnione o opłatę skarbową dnia 29 lipca 2004 r.) dotyczące zasad opodatkowania dochodów uzyskanych w Wielkiej Brytanii, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r- Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia:
Przedmiotowe zapytanie dotyczy sposobu opodatkowania dochodów z pracy wykonywanej na rzecz pracodawcy mającego swoją siedzibę w Wielkiej Brytanii, w charakterze kierowcy samochodu ciężarowego na trasach międzynarodowych.
Biorąc pod uwagę okoliczności faktyczne sprawy oraz obowiązujące uregulowania prawne w tym zakresie uprzejmie wyjaśniam:
Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskie, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy). Jednakże zgodnie z brzmieniem art. 4a tejże ustawy powyższą zasadę stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Reguły unikania podwójnego opodatkowania normują umowy międzynarodowe w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu. Umowy międzynarodowe wykształciły dwie metody unikania podwójnego opodatkowania tych samych dochodów. Metody te mają zastosowanie w ustawach podatkowych. W dziedzinie omawianego podatku dochodowego wynikają z art. 27 ust. 8, ust. 9 i ust. 9a cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W przedmiocie zainteresowania niniejszego wyjaśnienia, z uwagi na umowę podpisaną między Rządem Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisaną w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20) pozostaje art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Postanowienia art. 27 ust. 9 ustawy z 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) stanowią, że jeżeli osoby mające w Polsce miejsce zamieszkania (nieograniczony obowiązek podatkowy od 1 stycznia 2003 r. o nieograniczonym obowiązku podatkowym decyduje tylko miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a nie jak dotychczas miejsce zamieszkania oraz pobyt czasowy ponad 183 dni), osiągają również dochody ze źródeł położonych poza terytorium Polski a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania zawarta z tym państwem nie stanowi o zwolnieniu od podatku danego dochodu, dochody te podlegają łączeniu z dochodami uzyskanymi w Polsce, a od sumy tych dochodów potrąca się proporcjonalnie podatek zapłacony za granicą.
Tą samą zasadę, zgodnie z art. 27 ust. 9a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się również w przypadku podatnika, objętego zasadą nieograniczonego obowiązku podatku w Polsce i uzyskującego wyłącznie dochody z pracy za granicą, lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza Polską.
Uzyskiwane przez Pana dochody w Wielkiej Brytanii z pracy - jako kierowca, na trasach międzynarodowych stanowią źródło dochodu omówione w art. 15 ust. 3 cyt. Umowy międzynarodowej. Zgodnie z tym artykułem wynagrodzenia z pracy najemnej wykonywanej na pokładzie statku morskiego, samolotu, pojazdu szynowego lub drogowego w komunikacji międzynarodowej mogą być opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie, w którym znajduje się miejsce faktycznego zarządu przedsiębiorstwa, bez względu na okres pobytu w danym państwie.
Analiza tego przepisu wskazuje, że powyższe dochody mogą być również opodatkowane w Wielkiej Brytanii, niezależnie od opodatkowania w Polsce. W świetle powyższego należy sięgnąć do reguł umowy traktującej o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Uniknięcie podwójnego opodatkowania omówione w art. 23 ust. 2 tej umowy , polega na potrąceniu od polskiego podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie,. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w obcym państwie. W związku z powyższym dochód Pana, jak wcześniej wywiedziono uzyskany w Wielkiej Brytanii nie korzysta ze zwolnienia i podlega opodatkowaniu w Polsce zarówno w przypadku, gdy jest jedynym dochodem, jak i w przypadku, gdy posiada Pan równocześnie inne dochody w Polsce, z tym , że zapłacony za granicą podatek odlicza się od podatku należnego w Polsce - zgodnie z przepisami art. 27 ust. 9, lub 9a cytowanej wyżej ustawy o podatku dochodowym.
Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.