Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.07.2004, sygn. UPO-415/PD/88/AL/04, Urząd Skarbowy w Płocku
Temat interpretacji
Podatnicy w dniu 26 września 2002 rok zawarli z firmą budowlaną umowę na wybudowanie lokalu mieszkalnego, w której zobowiązali się do nabycia w formie aktu notarialnego udziału w nieruchomości odpowiedniego dla finansowanego przez nich lokalu (ustalono wartość lokalu na kwotę 113.274,00 zł. uzgodniono harmonogram wpłat, 5% wpłata do dnia przystąpienia do aktu notarialnego umowy przenoszącej własność udziałów a pozostała kwota w wys. 95% ceny wartości lokalu po podpisaniu aktu notarialnego, przenoszącego współwłasność w nieruchomości winna zostać przelana na konto Wykonawcy przez Bank finansujący inwestycję, z którym Podatnicy podpisali umowę kredytową, terminem przekazania lokalu do zagospodarowania i wydania lokalu ustalono dzień 30 października 2002 rok).W dniu 28.10.2002 rok sporządzono akt notarialny, w którym firma budowlana, poprzez swoich przedstawicieli - sprzedała podatnikom udział w nieruchomości, - zobowiązała się do wybudowania i oddania do eksploatacji budynku mieszkalnego do dnia 31.10.2002 r., pod warunkiem rozliczenia się Podatników z zobowiązań wynikających z zawartej umowy. W dniu 14.05.2003 r. sporządzono akt notarialny Repertorium A (...), w którym zawarto umowę zniesienia współwłasności poprzez ustanowienie odrębnej własności lokali, wg zapisu na stronie 65 aktu wyodrębniono samodzielny lokal mieszkalny nr 84, znajdujący się na VIII piętrze, o powierzchni użytkowej 60,9 m.kw., którego wyłącznymi właścicielami stają się Podatnicy, na prawach wspólności ustawowej. Z własnością lokalu związane jest prawo współwłasności 609/53030 części wspólnych budynku, które nie służą do wyłącznego użytku właścicieli poszczególnych lokali i udział wynoszący 609/53030 działek gruntu, objętych księgą wieczystą. Podatnicy otrzymali pismo z dnia 16.05.2003r. od FIRMY budowlanej /sp. jawna/ w którym poinformowano ich, iż została zawarta umowa przelewu wierzytelności przysługującej Spółce budowlanej od Podatników w wysokości 95.000,00 zł. na rzecz innej firmy X. W piśmie podano konto na które należy wskazaną sumę przekazać /dot. sumy kredytu którą Podatnicy mają otrzymać na sfinansowanie budowy lokalu mieszkalnego/. Podatnicy otrzymali pismo z dnia 01.10.2003 r. podpisane czytelnie przez Przedstawicieli firmy X na rzecz której mają dokonać przelewu, w której właściciele informują o zmianie numeru konta bankowego w nawiązaniu do cesji wierzytelności z tyt. umowy Nr 67/2002 zawartej przez wierzyciela /firmę budowlaną/. W dniu 16 marca 2004 r. pomiędzy Bankiem Przemysłowo-Handlowym PBK S.A. a podatnikami została zawarta umowa na udzielenie kredytu hipotecznego. Kredyt przeznaczony jest na zakup lokalu mieszkalnego nr 84 od dewelopera /par.2 pkt 2 umowy/. Podatnicy otrzymali pismo od firmy X na rzecz której winny być przekazane należności, w którym zostali poinformowani iż należność z tyt. kredytu hipotecznego została uznana na ich koncie w dniu 18.03.2004 r. a wpłata należności za lokal mieszkalny nie spowodowała zmiany właścicieli, właścicielami lokalu Są nadal Podatnicy.
Z dniem 1 stycznia 2002 roku, weszły w życie, wprowadzone ustawą z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509), do ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, przepisy art. 26b, przewidujące ulgę podatkową, w postaci możliwości odpisania od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę odsetek od kredytu /pożyczki/ przeznaczonego na sfinansowanie inwestycji mieszkaniowych podatnika. I. Zgodnie z przepisem art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, od podstawy obliczenia podatku ustalonej zgodnie z przepisami ustawy, odlicza się z zastrzeżeniem wyjątków, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu /pożyczki/ udzielonego podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z : 1/ budową budynku mieszkalnego, albo 2/ wniesienie wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo 3/ zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo 4/ nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową /przystosowaniem/ budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. II. Zgodnie z art. 26b ust. 2 w/w ustawy, można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli: 1/ kredyt /pożyczka/ został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2/ kredyt /pożyczka/ był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów Prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów /pożyczek/, a z umowy kredytu /pożyczki/ wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w pkt. I. 3/ inwestycja wymieniona w punkcie pkt. I dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4/ inwestycja dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej niż w 2002 roku. Ponadto zakończenie inwestycji musi być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz: w przypadku inwestycji zakupu nowo wybudowanego budynku /lokalu/ mieszkalnego - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Podatnicy pobrali kredyt hipoteczny na zakup lokalu mieszkalnego i w oparciu o podpisaną umowę dokonują w 2004 roku spłat rat wraz z należnymi odsetkami - mają więc prawo do korzystania z tzw. ulgi odsetkowej - nie ma tu znaczenia fakt iż przelewu dokonali na konto firmy wobec której firma developerska miała zobowiązania finansowe.
Należy podkreślić iż odliczenie od dochodu odsetek przysługuje o ile odsetki będące przedmiotem odliczenia: - zostały faktycznie zapłacone, - nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie - nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku od przychodów ewidencjonowanych - podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu /przychodu/ lub podatku z tyt. wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe.